注稅《稅務(wù)代理實務(wù)》第九章預(yù)習(xí)：企業(yè)所得稅納稅申報
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第一節(jié) 企業(yè)所得稅納稅申報
一、企業(yè)所得稅的計算方法
(一)納稅人
1.個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。
|
組織形式 |
是否具有法人資格 |
稅務(wù)處理 |
|
①個體工商戶
②個人獨資企業(yè)
③合伙企業(yè) |
不具有法人資格 |
（1）不納企業(yè)所得稅
（2）投資者按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”繳納個人所得稅 |
|
公司制企業(yè) |
具有法人資格 |
（1）企業(yè)繳納企業(yè)所得稅
（2）個人投資者分得的股息、紅利按照“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅 |
2.納稅人分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”。
(二)稅率
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種類 |
稅率 |
適用范圍 |
|
①基本稅率 |
25% |
（1）居民企業(yè)
（2）在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且取得的所得與機構(gòu)、場所有聯(lián)系的非居民企業(yè) |
|
②優(yōu)惠稅率 |
20% |
符合條件的小型微利企業(yè)
從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：
（1）工業(yè)企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元
（2）其他企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元 |
|
l5% |
國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)
| |
|
③預(yù)提所得稅稅率 |
20%（實際適用l0%稅率） |
適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè) |
【特別提示】：
應(yīng)納稅所得額：2種計算方法
=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損
=利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額
(三)應(yīng)納稅額的計算
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額
其中：
抵免稅額分為投資抵免和境外所得稅收抵免
境外所得抵免稅額問題―― “分國不分項”
(1)抵免稅額的范圍――直接抵免+間接抵免
企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納或負擔(dān)的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免：
1.居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得;
2.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得;
3.居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在抵免限額內(nèi)抵免。
其中：
?、僦苯涌刂疲壕用衿髽I(yè)直接持有外國企業(yè)20%以上股份;
?、陂g接控制：居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)20%以上股份。
(2)抵免限額
抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(地區(qū))不分項計算。
境外所得稅稅額的抵免限額
=中國境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額
計算抵免限額時的稅率：
(1)一般企業(yè)：25%
(2)符合條件的高新技術(shù)企業(yè)：15%
其中：符合條件的高新技術(shù)企業(yè)：
以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入等指標申請并經(jīng)認定的高新技術(shù)企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。
(3)實際抵免稅額――已納稅額與抵免限額采取孰小原則
超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補。
5個年度，是指從企業(yè)取得的來源于中國境外的所得，已經(jīng)在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù)5個納稅年度。
3.資產(chǎn)類調(diào)整項目
按新企業(yè)所得稅法規(guī)定，對小汽車的折舊年限最低是4年，電子設(shè)備是3年，故應(yīng)該調(diào)整汽車的折舊費用：20*(1-5%)/36*6-20*(1-5%)/48*6=0.7917(萬元)
匯總納稅調(diào)增額：2+0.5+0.8+0.7917=4.0917(萬元)
匯總納稅調(diào)減額：5+25+5=35(萬元)
2011年應(yīng)納所得稅所得額：63.6+4.0917-35=32.6917(萬元)
2011年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額：326917*25%=81729.25(元)
二、代理企業(yè)所得稅納稅申報操作規(guī)范
注冊稅務(wù)師應(yīng)替納稅義務(wù)人在月份或者季度終了后15日內(nèi)報送申報表及月份或者季度財務(wù)報表，履行月份或者季度納稅申報手續(xù)。年度終了后5個月內(nèi)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》和稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料，辦理結(jié)清稅款。
1.核查收入核算賬戶和主要的原始憑證，計算當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、股息收入等各項應(yīng)稅收入。
2.核查成本核算賬戶和主要的原始憑證，根據(jù)行業(yè)會計核算制度，確定當(dāng)期產(chǎn)品銷售成本或營業(yè)成本。
3.核查主要的期間費用賬戶和原始憑證，確定當(dāng)期實際支出的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。
4.核查稅金核算賬戶，確定稅前應(yīng)扣除的稅金總額。
5.核查損失核算賬戶，計算資產(chǎn)損失、投資損失和其他損失。
6.核查營業(yè)外收支賬戶及主要原始憑證，計算營業(yè)外收支凈額。
7.經(jīng)過上述6個步驟的操作，注冊稅務(wù)師可據(jù)此計算出企業(yè)當(dāng)期收入總額、不征稅收入和免稅收入額，再按稅法規(guī)定核查允許的各項扣除及允許彌補的以前年度虧損，計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
8.根據(jù)企業(yè)適用的所得稅稅率，計算應(yīng)納所得稅額。
三、代理填制企業(yè)所得稅納稅申報表的方法
先講解8張常見的附表。
然后講解主表(實際工作中，附表數(shù)據(jù)填寫準確后，主表數(shù)據(jù)可自動產(chǎn)生)。
講解時，如何填表將按《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表〉的補充通知》(國稅函〔2008〕1081號文件)進行講解;
企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表一
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行次 |
項 目 |
金 額 | |
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1 |
一、銷售（營業(yè)）收入合計（2＋13） |
5,200,000.00 | |
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2 |
（一）營業(yè)收入合計（3＋8） |
5,200,000.00 | |
|
3 |
1.主營業(yè)務(wù)收入（4＋5＋6＋7） |
5,000,000.00 | |
|
4 |
（1）銷售貨物 |
5,000,000.00 | |
|
5 |
（2）提供勞務(wù) |
| |
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6 |
（3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán) |
| |
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7 |
（4）建造合同 |
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8 |
2.其他業(yè)務(wù)收入（9＋10＋11＋12） |
200,000.00 | |
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9 |
（1）材料銷售收入 |
| |
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10 |
（2）代購代銷手續(xù)費收入 |
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11 |
（3）包裝物出租收入 |
| |
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12 |
（4）其他 |
200,000.00 | |
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13 |
（二）視同銷售收入（14＋15＋16） |
0.00 | |
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14 |
（1）非貨幣性交易視同銷售收入 |
| |
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15 |
（2）貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入 |
| |
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16 |
（3）其他視同銷售收入 |
| |
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17 |
二、營業(yè)外收入（18＋19＋20＋21＋22＋23＋24＋25＋26） |
50,000.00 | |
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18 |
1.固定資產(chǎn)盤盈 |
| |
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19 |
2.處置固定資產(chǎn)凈收益 |
50,000.00 | |
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20 |
3.非貨幣性資產(chǎn)交易收益 |
| |
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21 |
4.出售無形資產(chǎn)收益 |
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22 |
5.罰款凈收入 |
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23 |
6.債務(wù)重組收益 |
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24 |
7.政府補助收入 |
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25 |
8.捐贈收入 |
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26 |
9.其他 |
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(一)本表同其他附表的關(guān)系
A、本表第1行“銷售收入合計”數(shù)據(jù)是下列計算的依據(jù)：
(1)是教材附表8《廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費調(diào)整表》計算廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費的基數(shù);
(2)也是附表3《納稅調(diào)整表》第26行業(yè)務(wù)招待費支出的稅前扣除計算基數(shù);
從申報表可知，如果是做綜合題，那三費的扣除基數(shù)是：會計上的主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入。
B、本表第13行“視同銷售收入”填入附表3《納稅調(diào)整表》第2行第3列中。(調(diào)增項目)
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>>>報考指南 | |||||||
(二)收入總額
收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。
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收入總額 |
政策內(nèi)容 |
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應(yīng)稅收入 |
銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入、資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、債務(wù)重組收入等 |
|
不征稅收入 |
（1）財政撥款
（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金
（3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入
其中：分3種情況：
企業(yè)取得的各類財政性資金：
①屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的，不計入企業(yè)當(dāng)年收入總額
②對企業(yè)取得的專項用途財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除
③非專項用途財政性資金，應(yīng)計征企業(yè)所得稅
|
|
免稅收入 |
（1）國債利息收入
（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益
(必須是居民企業(yè)直接投資獲得)
（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益
（不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益）
（4）符合條件的非營利組織的收入（見前面補充知識） |
|
企業(yè)所得稅視同銷售收入的確認原則
|
企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。
（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；
（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；
（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；
（4）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；
（5）上述兩種或兩種以上情形的混合；
（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。
（1）用于市場推廣或銷售；
（2）用于交際應(yīng)酬；
（3）用于職工獎勵或福利；
（4）用于股息分配；
（5）用于對外捐贈；
（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
企業(yè)發(fā)生上規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入。
|
【特別提示】：
將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程，不視同銷售
如何確定視同銷售收入和視同銷售成本
|
稅種 |
具體情形 |
視同銷售收入 |
視同銷售成本 |
|
企業(yè)所得稅 |
企業(yè)自制的資產(chǎn) |
企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格 |
生產(chǎn)成本 |
|
外購的資產(chǎn) |
購入時的價格 |
購入時的價格 | |
|
增值稅 |
確定銷售額的順序：
?。?）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
（2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
?。?）按組成計稅價格確定 | ||
不征稅收入和免稅收入(注意對二者進行區(qū)分，容易出選擇題)
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分類 |
項目 |
解釋 |
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不征稅收入 |
（1）財政撥款 |
（1）各級政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金；
（2）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額；
（3）對企業(yè)取得的專項用途財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除 |
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（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金 |
（1）對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當(dāng)年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。
（2）企業(yè)以自己名義收取的各種基金、收費，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額 | |
|
（3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 |
| |
|
免稅收入 |
?。?）國債利息收入 | |
|
（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 | ||
|
（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 | ||
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?。?）符合條件的非營利組織的收入 | ||
(三)特殊收入的確認時間：
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具體類型 |
收入確認的條件 |
具體規(guī)定 | |
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結(jié)算方式 |
企業(yè)所得稅中收入的確認時間 | ||
|
①銷售商品收入 |
①商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；
②企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；
③收入的金額能夠可靠地計量；
④已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算 |
①分期收款 |
合同約定的收款日期 |
|
②采取產(chǎn)品分成方式取得收入的 |
以企業(yè)分得產(chǎn)品的時間確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定 | ||
|
③托收承付方式 |
在辦妥托收手續(xù)時確認收入 | ||
|
④預(yù)收款方式 |
在發(fā)出商品時確認收入 | ||
|
⑤銷售商品需要安裝和檢驗的 |
①在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。
②如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入 | ||
|
⑥采用支付手續(xù)費方式委托代銷的 |
在收到代銷清單時確認收入 | ||
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②提供勞務(wù)收入 |
企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務(wù)收入
【特別提示】：
宣傳媒介的收費，應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入 | ||
|
③股息、紅利等權(quán)益性投資收益 |
除另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)以被投資方做出利潤分配決策的時間確認收入的實現(xiàn) | ||
|
④股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 |
應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時確認收入的實現(xiàn) | ||
|
⑤利息、租金、特許權(quán)使用費收入 |
按合同約定的應(yīng)付日期確認收入。在應(yīng)付當(dāng)天，無論是否收到，都要確認收入。
國稅函[2010]79號：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入 | ||
|
⑥接受捐贈收入 |
按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn) | ||
(四)企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，計入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈資產(chǎn)價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈企業(yè)自己支付或承擔(dān)的稅款及費用。
(五)特殊銷售方式中的稅務(wù)處理
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特殊銷售方式 |
企業(yè)所得稅中的相關(guān)處理 |
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①售后回購銷售商品 |
銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理 |
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②以舊換新銷售商品 |
按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理 |
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?、鄹鞣N折扣與折讓 |
（1）商業(yè)折扣：按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額 |
|
（2）現(xiàn)金折扣：按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除 | |
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（3）銷售折讓：已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入 | |
|
?、苜I一贈一方式組合銷售商品 |
不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入 |
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⑤無賠款優(yōu)待 |
需計入應(yīng)納稅所得額：
（1）企業(yè)參加財產(chǎn)保險和運輸保險，按規(guī)定交納的保險費用，準予扣除；
（2）保險公司給予企業(yè)的無賠款優(yōu)待，須計入應(yīng)納稅所得稅 |
(六)所得來源地的規(guī)定
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所得類型 |
所得來源地的確定 | |
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（1）銷售貨物所得 |
按照交易活動發(fā)生地確定 | |
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（2）提供勞務(wù)所得 |
按照勞務(wù)發(fā)生地確定 | |
|
（3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得 |
①不動產(chǎn) |
按照不動產(chǎn)所在地確定 |
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②動產(chǎn) |
按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定 | |
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③權(quán)益性投資資產(chǎn) |
按照被投資企業(yè)所在地確定 | |
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（4）股息、紅利等權(quán)益性投資所得 |
按照分配所得的企業(yè)所在地確定 | |
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（5）利息、租金、特許權(quán)使用費所得 |
按照負擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地，個人的住所地確定 | |
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（6）其他所得 |
由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定 | |
企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表二(1)
|
行次 |
項 目 |
金 額 |
|
1 |
一、銷售（營業(yè)）成本合計（2＋7＋12） |
4,060,000.00 |
|
2 |
（一）主營業(yè)務(wù)成本（3＋4＋5＋6） |
4,000,000.00 |
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3 |
（1）銷售貨物成本 |
4,000,000.00 |
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4 |
（2）提供勞務(wù)成本 |
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5 |
（3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)成本 |
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6 |
（4）建造合同成本 |
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7 |
（二）其他業(yè)務(wù)成本（8＋9＋10＋11） |
60,000.00 |
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8 |
（1）材料銷售成本 |
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9 |
（2）代購代銷費用 |
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10 |
（3）包裝物出租成本 |
60,000.00 |
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11 |
（4）其他 |
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12 |
（三）視同銷售成本（13＋14＋15） |
0.00 |
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13 |
（1）非貨幣性交易視同銷售成本 |
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14 |
（2）貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售成本 |
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15 |
（3）其他視同銷售成本 |
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16 |
二、營業(yè)外支出（17＋18＋……＋24） |
100,000.00 |
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17 |
1.固定資產(chǎn)盤虧 |
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18 |
2.處置固定資產(chǎn)凈損失 |
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19 |
3.出售無形資產(chǎn)損失 |
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20 |
4.債務(wù)重組損失 |
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21 |
5.罰款支出 |
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22 |
6.非常損失 |
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23 |
7.捐贈支出 |
50,000.00 |
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24 |
8.其他 |
50,000.00 |
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25 |
三、期間費用（26＋27＋28） |
492,000.00 |
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26 |
1.銷售（營業(yè)）費用 |
170,000.00 |
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27 |
2.管理費用 |
300,000.00 |
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28 |
3.財務(wù)費用 |
22,000.00 |
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>>>報考指南 | |||||||
企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三
納稅調(diào)整項目明細表(教材174-176頁)
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行次 |
項目 |
賬載金額 |
稅收金額 |
調(diào)增金額 |
調(diào)減金額 |
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1 |
2 |
3 |
4 | ||
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1 |
一、收入類調(diào)整項目 |
* |
* |
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50,000.00 |
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2 |
1.視同銷售收入（填寫附表一） |
* |
* |
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* |
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3 |
2.接受捐贈收入 |
* |
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* |
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4 |
3.不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓 |
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* |
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*5 |
4.未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認的收入 |
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*6 |
5.按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認收益 |
* |
* |
* |
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7 |
6.按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益 |
* |
* |
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*8 |
7.特殊重組 |
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*9 |
8.一般重組 |
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*10 |
9.公允價值變動凈收益（填寫附表七） |
* |
* |
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11 |
10.確認為遞延收益的政府補助 |
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12 |
11.境外應(yīng)稅所得（填寫附表六） |
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* |
* |
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13 |
12.不允許扣除的境外投資損失 |
* |
* |
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* |
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14 |
13.不征稅收入（填附表一[3]） |
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* |
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15 |
14.免稅收入（填附表五）國債利息收入 |
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* |
* |
50,000.00 |
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16 |
15.減計收入（填附表五） |
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* |
* |
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17 |
16.減、免稅項目所得（填附表五） |
* |
* |
* |
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18 |
17.抵扣應(yīng)納稅所得額（填附表五） |
* |
* |
* |
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19 |
18.其他 |
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(二)扣除類調(diào)整項目(每年必考內(nèi)容)
扣除類項目主要有四類：成本、費用、稅金(不含增值稅)、損失
“1.視同銷售成本”：與視同銷售收入對應(yīng)，考試時，常見的是捐贈業(yè)務(wù)。
“2.工資薪金支出”，考試時常見考點有：
A. 工資薪金支出的范圍和含義：
指企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、資金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資;
不包括新會計準則在“應(yīng)付職稱薪酬”中核算的，由企業(yè)承擔(dān)的職工福利、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、社會保險和住房公積金;
B.稅務(wù)上，從2008年起，合理的工資支出允許在企業(yè)所得稅前扣除;根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》國稅函[2009]3號的規(guī)定：
B1.關(guān)于合理工資薪金問題?
《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。
稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：?
①企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;?
?、谄髽I(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;?
?、燮髽I(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的;
?、芷髽I(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。?
?、萦嘘P(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
⑥屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。
B2.關(guān)于工資薪金總額問題?
《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。
(1)“應(yīng)付職工薪酬”核算的范圍與稅前扣除的工資薪金范圍不同。
“應(yīng)付職工薪酬”核算范圍――職工工資、獎金，津貼和補貼，職工福利費，社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。
(2)稅前不得扣除的工資薪金不得作為計算福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費稅前扣除標準的基數(shù)。
“3.職工福利費支出”，考試時常見考點有：
A.根據(jù)新的《企業(yè)財務(wù)通則》的規(guī)定以及<國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知>國稅函〔2008〕264號的規(guī)定：2007年度的企業(yè)職工福利費，仍按計稅工資總額的14%計算扣除，未實際使用的部分，應(yīng)累計計入職工福利費余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。
這個規(guī)定的意思其實就是“實際發(fā)生且計入成本費用中的福利費支出，低于稅前可扣除工資的14%的，按實際發(fā)生數(shù)在稅前扣除;超出14%的部分，不得稅前扣除”。
提取未支付的在新所得稅法中不得扣除，支付超過標準的也不能扣除。
二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的;或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。
三、企業(yè)同時從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計算;沒有按照合理方法分開計算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計算準予稅前扣除的利息支出。
(三)資產(chǎn)類調(diào)整項目
“1.財產(chǎn)損失”：理論考試時，納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的財產(chǎn)損失金額。不符合規(guī)定的(一般指未經(jīng)批準核實或者發(fā)現(xiàn)虛報的)不允許扣除;國稅發(fā)【2009】88號企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除辦法
(1)稅前允許扣除的是凈損失。
(2)財稅[2009]57號《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》和《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》
資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。
企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失：
?、倨髽I(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失;
?、谄髽I(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗;
?、燮髽I(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失;
④企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;
?、萜髽I(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失;
?、奁渌?jīng)國家稅務(wù)總局確認不需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。
(3)企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。
“2.固定資產(chǎn)折舊”“3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊”“4.長期待攤費用”“5.無形資產(chǎn)攤銷”參閱《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細表》的解釋說明。
(四)準備金調(diào)整項目
參閱《資產(chǎn)減值準備項目調(diào)整明細表》的解釋說明。
(五)房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤
從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人本期取得的預(yù)售收入，按照稅收規(guī)定的預(yù)計利潤率計算的預(yù)計利潤的金額(調(diào)增);從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人本期將預(yù)售收入轉(zhuǎn)為銷售收入，轉(zhuǎn)回已按稅收規(guī)定征稅的預(yù)計利潤的數(shù)額(調(diào)減)。
(六)特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得
主要指對關(guān)聯(lián)方利潤轉(zhuǎn)移的調(diào)整，綜合考題一般不會過多涉及。只是注意一個考點，即納稅調(diào)整后，還要對補征的稅款，自稅款所屬年度的次年6月1日起到實際補繳稅款之日止，按日加收利息，這個利息的利率按人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點。
(七)其他：根據(jù)國稅總局、省局的文件進行填寫即可。
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