2013年注冊稅務(wù)師《稅務(wù)代理實務(wù)》復(fù)習(xí)：稅款征收

　　(一)稅款征收的概念(了解)

　　稅款征收是稅收征收管理工作的中心環(huán)節(jié)。

　　(二)稅款征收方式(熟悉)

　　1.查賬征收;

　　2.查定征收;

　　3.查驗征收;

　　4.定期定額征收：是對小型個體工商戶采取的一種征收方式;

　　5.代扣代繳;

　　6.代收代繳;

　　7.委托代征。

　　注意各種征收方式與企業(yè)會計核算的關(guān)系;注意查定征收和查驗征收的區(qū)別;注意代扣代繳與代收代繳的區(qū)別。

　　(三)稅款征收措施(注意區(qū)分稅款征收方式和稅款征收措施)

　　1.由主管稅務(wù)機關(guān)調(diào)整應(yīng)納稅額

　　納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額――無賬可查、難以查賬或計稅依據(jù)不可信(教材27頁)

　　2.關(guān)聯(lián)企業(yè)納稅調(diào)整――獨立交易原則

　　3.責(zé)令繳納

　　(1)對未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納。

　　(2)對有些未取得營業(yè)執(zhí)照從事經(jīng)營的單位或個人，除由工商行政管理機關(guān)依法處理外，由主管稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納。

　　4.責(zé)令提供納稅擔(dān)保――預(yù)防措施

　　對象：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，不包括非從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人和扣繳義務(wù)人

　　稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期前責(zé)令納稅人限期繳納應(yīng)納稅額，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機關(guān)可責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。

　　5.采取稅收保全措施――預(yù)防措施

　　(1)對象：納稅人，不包括扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人

　　(2)前提：未提供納稅擔(dān)保

　　(3)審批：縣以上稅務(wù)局(分局)局長

　　(4)兩項措施：凍結(jié)存款;扣押查封――以應(yīng)納稅款為限

　　(5)物品范圍：個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施范圍之內(nèi)，個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不包括機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者1處以外的住房;稅務(wù)機關(guān)對單價5 000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施。

　　6.強制執(zhí)行措施――補救措施

　　(1)對象：納稅人，扣繳義務(wù)人，納稅擔(dān)保人

　　(2)應(yīng)堅持的原則：告誡在先原則――責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納

　　(3)審批：縣以上稅務(wù)局(分局)局長

　　(4)兩項措施：從存款中扣繳稅款;扣押、查封、依法拍賣或變賣權(quán)

　　(5)滯納金的強制執(zhí)行――稅務(wù)機關(guān)采取強制執(zhí)行措施時，對納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。

　　7.阻止出境

　　欠繳稅款的納稅人或其法人代表人在出境前未按照規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機關(guān)可以通知出入境管理機關(guān)阻止其出境。

　　(四)稅收優(yōu)先的規(guī)定

　　1.稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán);

　　2.稅收與有擔(dān)保債權(quán)的關(guān)系：是平等的，只看先后順序，欠稅在前稅款優(yōu)先。

　　3.稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。

　　稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)對納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告。

　　(五)納稅人有合并、分立情形的稅收規(guī)定(重要)

　　納稅人有合并、分立情形的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù);納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務(wù)應(yīng)該承擔(dān)連帶責(zé)任。

　　欠繳稅款數(shù)額在5萬元以上的納稅人在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)以前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)報告。

　　欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，給國家稅收造成損害的，稅務(wù)機關(guān)可以按照《合同法》的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。

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