注稅《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》第七章預(yù)習(xí)：賬務(wù)調(diào)整的基本方法

　　第三節(jié) 賬務(wù)調(diào)整的基本方法

　　(每年必考，單選、多選、綜合分析題等)

　　一、賬務(wù)調(diào)整的作用(了解)

　　二、賬務(wù)調(diào)整的原則

　　新的賬務(wù)處理業(yè)務(wù)必須符合：

　?、贂?huì)計(jì)原理和核算程序，反映錯(cuò)賬的來(lái)龍去脈，清晰表達(dá)調(diào)整的思路;

　　②還應(yīng)做到核算準(zhǔn)確，數(shù)字可靠，正確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，并使會(huì)計(jì)期間上下期保持連續(xù)性和整體性;

　　③同時(shí)還要堅(jiān)持平行調(diào)整，在調(diào)整總賬的同時(shí)調(diào)整相應(yīng)的明細(xì)賬戶(hù)。

　　三、賬務(wù)調(diào)整的基本方法

　　在一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)賬前，注冊(cè)稅務(wù)師查出納稅人的錯(cuò)賬或漏賬，可以在當(dāng)期的有關(guān)賬戶(hù)直接進(jìn)行調(diào)整。

　　(一)紅字沖銷(xiāo)法

　　適用于會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)了及會(huì)計(jì)科目正確但核算金額錯(cuò)誤(金額多計(jì))的情況。

　　(二)補(bǔ)充登記法

　　通過(guò)編制轉(zhuǎn)賬分錄，將調(diào)整金額直接入賬，以更正錯(cuò)賬。

　　適用于漏計(jì)或錯(cuò)賬所涉及的會(huì)計(jì)科目正確，但核算金額小于應(yīng)計(jì)金額的情況。(金額多計(jì))

　　(三)綜合賬務(wù)調(diào)整法

　　一般適用于會(huì)計(jì)分錄借貸方，有一方科目用錯(cuò)，而另一方會(huì)計(jì)科目沒(méi)有錯(cuò)的情況。正確的一方不調(diào)整，錯(cuò)誤的一方用錯(cuò)誤科目轉(zhuǎn)賬調(diào)整，使用正確科目及時(shí)調(diào)整。

　　該方法主要用于所得稅納稅審查后的賬務(wù)調(diào)整，如果涉及會(huì)計(jì)所得，可以直接調(diào)整“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)。

　　【特別提示】：

　?、佼?dāng)一個(gè)會(huì)計(jì)年度記賬后或跨年調(diào)賬時(shí)，如果涉及損益類(lèi)賬戶(hù)時(shí)必須用綜合賬務(wù)調(diào)整法。

　?、阱e(cuò)賬是在月結(jié)后發(fā)現(xiàn)，而企業(yè)又是按月結(jié)算利潤(rùn)的，則影響到利潤(rùn)的項(xiàng)目還應(yīng)通過(guò)“本年利潤(rùn)”科目調(diào)整。

　　四、錯(cuò)賬的類(lèi)型及調(diào)整范圍(★★★★)

　　總原則：錯(cuò)賬+調(diào)賬=正確的賬

　　【特別提示】：

　　①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目：不論是本期還是以前期間的錯(cuò)賬，就用相應(yīng)科目進(jìn)行調(diào)賬(只是注意科目的變化的，如“在建工程”已經(jīng)完工)

　?、诶麧?rùn)表項(xiàng)目(涉及損益類(lèi)項(xiàng)目)：如果是本年新發(fā)生的，正常寫(xiě)，跨年度的，用“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行調(diào)整。

　　(一)對(duì)當(dāng)期錯(cuò)誤會(huì)計(jì)賬目的調(diào)賬方法

　?、僖话阍瓌t：在審查中發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期的錯(cuò)誤會(huì)計(jì)賬目，可根據(jù)正常的會(huì)計(jì)核算程序，采用紅字沖銷(xiāo)法、補(bǔ)充調(diào)整法、綜合調(diào)整法予以調(diào)整。

　?、诎丛陆Y(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)

　　A、在本月內(nèi)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)賬，調(diào)整錯(cuò)賬本身即可。

　　B、在本月以后發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)賬，影響到利潤(rùn)的賬項(xiàng)還需要先通過(guò)相關(guān)科目最終結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)科目調(diào)整。(如4月的賬6月發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤)

　　(二)對(duì)上一年度錯(cuò)誤會(huì)計(jì)賬目的調(diào)賬方法

　　1.對(duì)上一年度錯(cuò)賬且對(duì)上年度稅收發(fā)生影響的，分以下兩種情況

　　(1)如果在上一年度決算報(bào)表編制前發(fā)現(xiàn)的，可直接調(diào)整上年度賬項(xiàng)，這樣可以應(yīng)用上述幾種方法加以調(diào)整，對(duì)于影響利潤(rùn)的錯(cuò)賬須一并調(diào)整“本年利潤(rùn)”科目核算的內(nèi)容。

　　(2)如果在上一年度決算報(bào)表編制之后發(fā)現(xiàn)的，一般不能應(yīng)用上述方法，而按正常的會(huì)計(jì)核算對(duì)有關(guān)賬戶(hù)進(jìn)行一一調(diào)整。這時(shí)需區(qū)別不同情況，按簡(jiǎn)便實(shí)用的原則進(jìn)行調(diào)整。

　?、賹?duì)于不影響上年利潤(rùn)的項(xiàng)目，可以直接進(jìn)行調(diào)整。

　?、趯?duì)于影響上年利潤(rùn)的項(xiàng)目，損益類(lèi)科目必須用“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行調(diào)整。

　　2.對(duì)上一年度錯(cuò)賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關(guān)的，可以根據(jù)上一年度賬項(xiàng)的錯(cuò)漏金額影響本年度稅項(xiàng)情況，相應(yīng)調(diào)整本年度有關(guān)賬項(xiàng)。

　　(三)不能直接按審查出的錯(cuò)誤額調(diào)整利潤(rùn)情況的賬務(wù)調(diào)整方法

　　計(jì)算分?jǐn)偟姆椒ㄊ?，?yīng)按產(chǎn)品成本核算過(guò)程逐步剔除擠占因素，即將審查出的需分配的錯(cuò)誤金額，按材料、自制半成品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷(xiāo)售成本等核算環(huán)節(jié)的程序，一步一步地往下分配。將計(jì)算出的各環(huán)節(jié)應(yīng)分?jǐn)偟某杀緮?shù)額，分別調(diào)整有關(guān)賬戶(hù)，在期末結(jié)賬后，當(dāng)期銷(xiāo)售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟腻e(cuò)誤數(shù)額應(yīng)直接調(diào)整利潤(rùn)數(shù)。在實(shí)際工作中一般較多地采用“按比例分?jǐn)偡ā薄?/P>

　　分?jǐn)偮实挠?jì)算公式如下：

　　上述公式是基本公式，具體運(yùn)用時(shí)，注意如下幾點(diǎn)：

　　(1)在“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)貸方、“產(chǎn)成品”賬戶(hù)借方查出的數(shù)額，只需要在期末產(chǎn)成品、本期產(chǎn)品銷(xiāo)售成本之間分?jǐn)?

　　(2)在“原材料”賬戶(hù)貸方、“生產(chǎn)成本―基本生產(chǎn)成本”賬戶(hù)借方查出的錯(cuò)誤額，即多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)成本的問(wèn)題，應(yīng)在公式中后三個(gè)項(xiàng)目之間分?jǐn)?

　　(3)在“原材料”賬戶(hù)借方查出的問(wèn)題，即多計(jì)或少計(jì)材料成本，要在公式中的四個(gè)項(xiàng)目之間分?jǐn)偂?/P>

　　(4)不涉及的項(xiàng)目不進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>

　　調(diào)賬方法歸納如下：

　　1.調(diào)賬的總原則：

　?、倥c會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不符，按賬務(wù)處理的錯(cuò)誤進(jìn)行調(diào)整

　　②與稅法規(guī)定不符，只調(diào)表計(jì)稅，不調(diào)賬。

　　2.如何調(diào)賬：

　　總原則：錯(cuò)賬+調(diào)賬分錄=正確的分錄

　　(1)當(dāng)年――賬錯(cuò)了，正常調(diào)即可，哪錯(cuò)調(diào)哪。

　　(資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和利潤(rùn)表項(xiàng)目都正常寫(xiě))

　　(2)跨年

　?、偕婕百Y產(chǎn)負(fù)債表科目的錯(cuò)賬：正常寫(xiě)

　　②涉及損益類(lèi)科目錯(cuò)賬，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”賬戶(hù)進(jìn)行調(diào)整。

　　(3)上年非損益類(lèi)賬錯(cuò)了，但該賬戶(hù)在本年已變?yōu)閾p益類(lèi)賬戶(hù)，直接調(diào)整本年損益類(lèi)賬戶(hù)。

　　(4)錯(cuò)賬既涉及上年損益類(lèi)賬戶(hù)又涉及非損益類(lèi)賬戶(hù)，應(yīng)計(jì)算分?jǐn)偮试诟饔嘘P(guān)賬戶(hù)之間按比例進(jìn)行調(diào)整。

　　(5)賬沒(méi)有錯(cuò)，只是沒(méi)有調(diào)增所得額處理，作補(bǔ)稅的賬務(wù)處理。

　　【補(bǔ)充內(nèi)容】：---延伸

　　應(yīng)補(bǔ)交的所得稅：

　　分2種情況講解：

　　第一種情況：已經(jīng)調(diào)增營(yíng)業(yè)外支出120000元

　　(一)對(duì)利潤(rùn)的影響：

　　①?zèng)_減的折舊=100000元(使利潤(rùn)變大)

　?、跊_減的營(yíng)業(yè)外支出=14600元(使利潤(rùn)變大)

　?、垩a(bǔ)提的城建稅和教育費(fèi)附加=5440元(使利潤(rùn)變小)

　　(二)對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響

　　假設(shè)企業(yè)已按營(yíng)業(yè)外支出賬面金額120000元調(diào)增了應(yīng)納稅所得額，并且當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為正。

　　①如果企業(yè)已按營(yíng)業(yè)外支出賬面金額120000元調(diào)增了應(yīng)納稅所得額，實(shí)際應(yīng)調(diào)增105400元，多調(diào)增14600元，應(yīng)調(diào)減14600元

　?、诰栀?zèng)的視同銷(xiāo)售=120000-85000=35000元，應(yīng)調(diào)增35000元

　　實(shí)際應(yīng)補(bǔ)所得稅=(100000+14600-5440-14600+35000)×25%

　　=129560×25%

　　=32390元

　　借：以前年度損益調(diào)整---所得稅費(fèi)用　　　32390

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 32390

　　再將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

　　第二種情況：未調(diào)增營(yíng)業(yè)外支出120000元

　　(一)對(duì)利潤(rùn)的影響：

　　①?zèng)_減的折舊=100000元(使利潤(rùn)變大)

　?、跊_減的營(yíng)業(yè)外支出=14600元(使利潤(rùn)變大)

　?、垩a(bǔ)提的城建稅和教育費(fèi)附加=5440元(使利潤(rùn)變小)

　　(二)對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響

　　假設(shè)企業(yè)已按營(yíng)業(yè)外支出賬面金額120000元調(diào)增了應(yīng)納稅所得額，并且當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為正。

　?、偃绻髽I(yè)未按營(yíng)業(yè)外支出賬面金額調(diào)增了應(yīng)納稅所得額，直接應(yīng)調(diào)增105400元。

　?、诰栀?zèng)的視同銷(xiāo)售=120000-85000=35000元，應(yīng)調(diào)增35000元

　　實(shí)際應(yīng)補(bǔ)所得稅=(100000+14600-5440+105400+35000)×25%

　　=249560×25%

　　=62390元

　　借：以前年度損益調(diào)整---所得稅費(fèi)用　　　62390

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 62390

　　再將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

　　借：以前年度損益調(diào)整 46770

　　貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 46770