注稅《稅務(wù)代理實務(wù)》第六章預(yù)習題：企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設(shè)置

　　【單選題】(2007年)

　　企業(yè)在經(jīng)營活動中發(fā)生的下列稅費，應(yīng)在“營業(yè)稅金及附加”科目中核算的是( )。

　　A.房產(chǎn)稅

　　B.土地使用稅

　　C.教育費附加

　　D.車船稅

　　【正確答案】C

　　【答案解析】房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅均在“管理費用”中核算，教育費附加在“營業(yè)稅金及附加”科目中核算。

　　【單選題】(2011年)

　　某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2011年1月15日通過銀行劃賬上繳2010年l2月應(yīng)納增值稅額12000元，則正確的會計處理為(　)。

　　A.借：以前年度損益調(diào)整　　　12000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　l2000

　　B.借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 12000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　l2000

　　C.借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　 12000

　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)　12000

　　D.借：應(yīng)交稅費――未交增值稅 l2000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　l2000

　　【正確答案】D

　　【單選題】(2006年)(已經(jīng)修改)

　　某生產(chǎn)企業(yè)出口貨物增值稅“免、抵、退”的會計核算采用按《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》的申報數(shù)進行會計處理。2006年3月該企業(yè)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》有關(guān)數(shù)據(jù)為：當期免抵稅額80000元;應(yīng)退稅額為10000元。其中正確的會計處理為( )。

　　A.借：其他應(yīng)收款一應(yīng)收出口退稅款(增值稅) 10000

　　貸：應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅(出口退稅) 10000

　　B.借：其他應(yīng)收款一應(yīng)收出口退稅款(增值稅) 10000

　　應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 80000

　　貸：應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅(出口退稅) 90000

　　C.借：應(yīng)交稅費―未交增值稅 10000

　　貸：應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅) 10000

　　D.借：補貼收入―增值稅 10000

　　貸：應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅(出口退稅) 10000

　　【正確答案】B

　　【答案解析】當期的免抵稅額為80000元，應(yīng)退稅額是10000元，則當期的免抵退稅額是90000元，所以會計分錄應(yīng)為選項B。根據(jù)新的會計準則，出口退稅款應(yīng)計入“其他應(yīng)收款一應(yīng)收出口退稅款(增值稅)”科目中。

　　【多選題】(2011年)

　　下列業(yè)務(wù)的會計核算中，需要通過“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目核算的有(　)。

　　A.一般納稅人將外購貨物改變用途用于集體福利

　　B.一般納稅人將自產(chǎn)產(chǎn)品用于基建工程

　　C.一般納稅人將自產(chǎn)產(chǎn)品用于股東分配

　　D.一般納稅人的產(chǎn)成品發(fā)生了因管理不善造成的非正常損失

　　E.一般納稅人將委托加工收回貨物用于個人消費

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】選項B中一般納稅人將自產(chǎn)產(chǎn)品用于基建工程，選項C中一般納稅人將自產(chǎn)產(chǎn)品用于股東分配，選項E中一般納稅人將委托加工收回貨物用于個人消費，均屬于增值稅的視同銷售，應(yīng)該計算增值稅銷項稅額。

　　【綜合題】(2009年)見教材113頁例7-2

　　W公司為增值稅一般納稅人，除農(nóng)產(chǎn)品外，其余商品適用的增值稅稅率為17%。商品銷售價格除特別注明外均為不含稅價格，銷售實現(xiàn)時結(jié)轉(zhuǎn)成本。2009年2月，W公司銷售商品的情況如下：

　　(1)2月1日，收到A公司來函，要求對2009年1月15日所購商品在價格上給予10%的折讓(W公司在該批商品售出時確認銷售收入200萬元，已開具發(fā)票未收款)。經(jīng)查核該批商品外觀存在質(zhì)量問題。W公司同意了B公司提出的折讓要求。

　　當日收到A公司交來的稅務(wù)機關(guān)開具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，并開具了紅字增值稅專用發(fā)票。

　　(2)2月6 日與B公司簽訂預(yù)收貨款銷售合同，銷售商品一批.銷售價格為100萬元。合同約定，B公司應(yīng)當于2月6日支付預(yù)付款50萬元：W公司應(yīng)于2月6 按全額開具B公司增值稅專發(fā)票，貨物應(yīng)于3月20日發(fā)出。2月6日W公司按合同規(guī)定開具了發(fā)票注明：價款100萬元，稅款17萬元，并將預(yù)收款存入銀行。該批商品的實際成本80萬元。

　　(3)2月15日，向C公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票注明銷售價格300萬元，增值稅額51萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交C公司，2月16日收C公司款項并存入銀行。該批商品的實際成本為225萬元。

　　(4)2月直接銷售商品給消費者個人，收取含稅價款58.5萬元，貨款存入銀行。商品的實際成本為35萬元。

　　(5)2月16日從D公司購入不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備一臺，取得增值稅專用發(fā)票注明價款50萬元，增值稅8.5萬元。運輸公司開具的運費發(fā)票注明運費5萬元，裝卸費1萬元。

　　(6)2月18日從F公司購進商品，合同規(guī)定，不含稅銷售額200萬元，取得F公司開具的增值稅專用發(fā)票;貨物由G公司負責運輸，運費由W公司負擔，G公司收取運輸費用10萬元，裝卸費2萬元，開具運費發(fā)票。貨物已驗收入庫，運費通過銀行付訖，貨款尚未支付。

　　問題：

　　根據(jù)上述資料，編制W公司2月份發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄;

　　【正確答案】

　　1.會計分錄

　　業(yè)務(wù)①屬于銷售折讓，銷售方憑購買方主管國稅局開具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，開具紅字增值稅專用發(fā)票，并用紅字沖減應(yīng)收賬款、銷售收入及銷項稅即可。

　　(1)2月1日，收到A公司來函，要求對2009年1月15日所購商品在價格上給予10%的折讓(W公司在該批商品售出時確認銷售收入200萬元，已開具發(fā)票未收款)。經(jīng)查核該批商品外觀存在質(zhì)量問題。W公司同意了B公司提出的折讓要求。

　　當日收到A公司交來的稅務(wù)機關(guān)開具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，并開具了紅字增值稅專用發(fā)票。

　　借：應(yīng)收賬款 　　　　　　　　　　(234，000)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　　(200，000)

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) ( 34，000)

　　業(yè)務(wù)②原則上，預(yù)收款應(yīng)該在發(fā)出商品時確定收入，并開具增值稅專用發(fā)票，本題中提前全額開具了增值稅專用發(fā)票，故不管財務(wù)上如何核算，在稅務(wù)上，均要全額計算銷項稅。

　　(2)2月6 日與B公司簽訂預(yù)收貨款銷售合同，銷售商品一批.銷售價格為100萬元。合同約定，B公司應(yīng)當于2月6日支付預(yù)付款50萬元：W公司應(yīng)于2月6 按全額開具B公司增值稅專發(fā)票，貨物應(yīng)于3月20日發(fā)出。2月6日W公司按合同規(guī)定開具了發(fā)票注明：價款100萬元，稅款17萬元，并將預(yù)收款存入銀行。該批商品的實際成本80萬元。

　　預(yù)收款項時：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　500 000

　　貸：預(yù)收賬款 　　　　　　　　　　　　　　500 000

　　開具發(fā)票：

　　借：預(yù)收賬款 　　　　　　　　　　　170 000

　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170 000 ---是按發(fā)票全額確定的銷項稅。

　　業(yè)務(wù)③屬于正常的普通銷售業(yè)務(wù)，依法確定收入、銷項稅，結(jié)轉(zhuǎn)成本即可。

　　(3)2月15日，向C公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票注明銷售價格300萬元，增值稅額51萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交C公司，2月16日收C公司款項并存入銀行。該批商品的實際成本為225萬元。

　　借：應(yīng)收賬款 　　　　　　　　　　3,510,000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　3,000,000

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　 510,000

　　收款時：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　3,510,000

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　3,510,000

　　結(jié)轉(zhuǎn)成本時：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　 2,250,000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　2,250,000

　　業(yè)務(wù)④銷售給消費者個人屬于價稅合計，故我們需要先價稅分離，確定不含增值稅的銷售收入，然后以不含稅的收入計算銷項稅。

　　(4)2月直接銷售商品給消費者個人，收取含稅價款58.5萬元，貨款存入銀行。商品的實際成本為35萬元。

　　發(fā)貨收款：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 585,000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　500,000 (585,000/(1+17%))

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 85,000 (500,000*17%)

　　結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 　　　　　　　　　350,000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　 　　　　350,000

　　業(yè)務(wù)⑤從2009年1月1日起，購買的生產(chǎn)經(jīng)營用機器設(shè)備等固定資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票，其進項稅允許抵扣，相應(yīng)的運費也可以按規(guī)定抵扣(注意計稅基數(shù)是運費和建設(shè)基金，不含搬運、裝卸費用和其他的雜費)。

　　(5)2月16日從D公司購入不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備一臺，取得增值稅專用發(fā)票注明價款50萬元，增值稅8.5萬元。運輸公司開具的運費發(fā)票注明運費5萬元，裝卸費1萬元。

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　556,500 (500,000+50,000*(1-7%)+10,000)

　　應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅(進項稅額)　88,500 (85,000+50,000*7%)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 645,000

　　業(yè)務(wù)⑥的考點與第五點相似，注意運費的計算抵扣基數(shù)問題即可。

　　(6)2月18日從F公司購進商品，合同規(guī)定，不含稅銷售額200萬元，取得F公司開具的增值稅專用發(fā)票;貨物由G公司負責運輸，運費由W公司負擔，G公司收取運輸費用10萬元，裝卸費2萬元，開具運費發(fā)票。貨物已驗收入庫，運費通過銀行付訖，貨款尚未支付。

　　借：庫存商品　　　2,113，000 (2,000,000+100,000*(1-7%)+20,000)

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)347,000 (340,000+100,000*7%)

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　120,000(運輸費用)

　　應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2,340,000(貨款)

　　【簡答題】(2011年)

　　某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年l0月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

　　(1)10月l0日外購原材料一批，已取得銷貨方開具的增值稅專用發(fā)票一張，注明價款20000元，稅額3400元，款項已支付。10月29日，該材料驗收入庫，該工業(yè)企業(yè)進行了如下賬務(wù)處理：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　20000

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額) 3400

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　23400

　　(2)10月23日，依據(jù)縣級人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件被收回土地，取得財政補償收入l000000元。

　　(3)本企業(yè)非獨立核算食堂對外營業(yè)，10月發(fā)生了對外餐飲服務(wù)收入50000元。

　　問題：

　　1.該企業(yè)對業(yè)務(wù)(1)的會計處理是否正確?如不正確，編制相應(yīng)調(diào)整分錄。

　　2.該企業(yè)應(yīng)如何繳納業(yè)務(wù)(2)、(3)的營業(yè)稅?應(yīng)繳稅款分別為多少?

　　3.根據(jù)問題2計算的應(yīng)繳稅款，編制該企業(yè)計提和繳納營業(yè)稅的會計分錄。

　　【正確答案】

　　(1)企業(yè)對業(yè)務(wù)1的會計處理是正確的。

　　(2)納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時，只要出具縣級(含)以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金，均不征收營業(yè)稅。因此，業(yè)務(wù)2中不需要繳納營業(yè)稅。

　　業(yè)務(wù)3屬于納稅人對外提供營業(yè)稅勞務(wù)，應(yīng)納營業(yè)稅=50000×5%=2500(元)

　　(3)計提營業(yè)稅的會計分錄為：

　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　2500

　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅　2500

　　繳納營業(yè)稅的會計分錄為：

　　借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅　2500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　2500