2013年注冊稅務師備考：增值稅期末留抵稅額的財稅處理

　　《財政部、國家稅務總局關于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點方案〉的通知》(財稅〔2011〕110號)規(guī)定，為在試點期間保持現行財政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫。

　　相關法規(guī)――

　　交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定

　　交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定

　　交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法

　　財政部 國家稅務總局負責人就營業(yè)稅改征增值稅試點答記者問

　　財稅[2011]111號 財政部 國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知

　　會計處理――

　　財會[2012]13號 財政部關于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定》的通知

　　考慮到試點地區(qū)稅收收入歸屬問題，111號文之附件2和《關于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2012〕71號)明確規(guī)定：試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截止到該地區(qū)試點實施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣。

　　財會〔2012〕13號文規(guī)定，試點地區(qū)兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初為止的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的，應在“應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。

　　在開始試點的當月月初，企業(yè)應按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應交稅費―― ―增值稅留抵稅額”科目，貸記“應交稅費―― ―應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應交稅費―― ―應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應交稅費―― ―增值稅留抵稅額”科目。

　　“應交稅費―― ―增值稅留抵稅額”科目在期末如有余額，則企業(yè)應當根據其流動性在資產負債表中的“其他流動資產”項目或“其他非流動資產”項目列示。

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