稅務指南：1月新稅法速遞與小評

　　日前召開的全國財政工作會議確定，2013年將結合稅制改革，完善結構性減稅政策。加快推進營業(yè)稅改征增值稅試點工作，適時擴大試點地區(qū)和行業(yè)范圍，抓緊研究交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)在全國試點的方案，適時將郵電通信、鐵路運輸、建筑安裝等行業(yè)納入試點范圍;推進資源稅改革，擴大資源稅從價計征范圍。營改增既是對政府讓利于民智商的大考，對企業(yè)來說也是一個契機。企業(yè)未來把握的重點不在于是否將被納入試點地區(qū)，而應該關注尚未被納入營改增試點行業(yè)的擴圍進度，提前進行布局。來自稅務總局的數據顯示，截至2012年底，我國納入營改增試點的企業(yè)已經近百萬戶。

　　此外國務院常務會議已經作出決定，將完善中央財政資金支持光伏發(fā)展的機制，光伏電站項目執(zhí)行與風電行業(yè)相同的增值稅優(yōu)惠政策。目前我國對風電行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要包括企業(yè)所得稅三免三減半(前三年免征后三年減半征收)以及銷售自產的利用風力生產的電力實現的增值稅實行即征即退50%政策，其他的則涉及相關行業(yè)(項目)關鍵零部件進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅的稅收優(yōu)惠。

　　科技類民辦非企業(yè)單位科研品免征進口環(huán)節(jié)稅收

　　自2013年1月1日起，對符合條件的科技類民辦非企業(yè)單位以科學研究為目的，在合理數量范圍內進口國內不能生產或者性能不能滿足需要的科研用品，免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。

　　點評：上述所稱的“符合條件”主要包括：在具備權限的民政部門登記注冊的、具有法人資格的科技類民辦非企業(yè)單位;資產總額在300萬元人民幣以上;從事科學研究的專業(yè)技術人員在20人以上，且占全部人員的比例不低于60%;兼職的科研人員不超過25%。

　　提高律師事務所從業(yè)人員費用扣除標準

　　自2013年1月1日至2015年12月31日，作為律師事務所雇員的律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費用的標準，由現行在律師當月分成收入的30%比例內確定，調整為35%比例內確定。實行上述收入分成辦法的律師辦案費用不得在律師事務所重復列支。合伙人律師在計算應納稅所得額時，應憑合法有效憑據按照個人所得稅法和有關規(guī)定扣除費用;對確實不能提供合法有效憑據而實際發(fā)生與業(yè)務有關的費用，經當事人簽名確認后，可再按下列標準扣除費用：個人年營業(yè)收入不超過50萬元的部分，按8%扣除;個人年營業(yè)收入超過50萬元至100萬元的部分，按6%扣除;個人年營業(yè)收入超過100萬元的部分，按5%扣除。律師個人承擔的按照律師協(xié)會規(guī)定參加的業(yè)務培訓費用，可據實扣除。

　　點評：屬于政策微調。律師屬于高知、高收入階層，盡管律師業(yè)一直被列為稅收重點監(jiān)管對象，但是并非很理想。

　　進一步明確營改增試點應稅服務范圍

　　建筑圖紙審核服務、環(huán)境評估服務、醫(yī)療事故鑒定服務，按照“鑒證服務”征收增值稅;代理記賬服務按照“咨詢服務”征收增值稅;文印曬圖服務按照“設計服務”征收增值稅;組織安排會議或展覽的服務按照“會議展覽服務”征收增值稅;港口設施經營人收取的港口設施保安費按照“港口碼頭服務”征收增值稅;網站對非自有的網絡游戲提供的網絡運營服務按照“信息系統(tǒng)服務”征收增值稅;出租車公司向出租車司機收取的管理費用，出租車屬于出租車公司的，按照“陸路運輸服務”征收增值稅，出租車屬于出租車司機的，不征收增值稅。2013年12月31日之前，廣播電影電視行政主管部門按照各自職能權限批準從事電影制片、發(fā)行、放映的電影集團公司、電影制片廠及其他電影企業(yè)，屬于試點納稅人的，對其轉讓電影版權免征增值稅。

　　點評：此次稅務總局同時明確了長途客運、班車、地鐵、城市輕軌服務屬于規(guī)定的公共交通運輸服務，試點納稅人中的一般納稅人提供上述服務，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。

　　營改增試點港澳臺交運服務仍然適用零稅率

　　營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)的試點納稅人提供的往返中國臺灣、中國香港、中國澳門的交通運輸服務以及在中國臺灣、中國香港、中國澳門提供的交通運輸服務，適用增值稅零稅率。對注冊在天津市東疆保稅港區(qū)內的試點納稅人提供的國內貨物運輸、倉儲和裝卸搬運服務，實行增值稅即征即退政策。

　　點評：對上述范圍內的交通運輸服務實行免征流轉稅政策似乎是一個“慣例”。

　　明確營改增試點文化事業(yè)建設費申報事項

　　按照規(guī)定繳納和扣繳文化事業(yè)建設費的單位和個人，應在申報期內分別向主管稅務機關報送《文化事業(yè)建設費申報表》、《文化事業(yè)建設費代扣代繳報告表》。申報數據實行電子信息采集的繳納義務人、扣繳義務人，其紙介質申報表按照各省稅務機關要求報送。繳納義務人計算繳納文化事業(yè)建設費時，允許從其提供相關應稅服務所取得的全部含稅價款和價外費用中扣除相關價款的，應根據取得扣除項目的合法有效憑證逐一填列《應稅服務扣除項目清單》，作為申報表附列資料，向主管稅務機關同時報送。

　　點評：1997年經國務院批準，對依照規(guī)定繳納娛樂業(yè)、廣告業(yè)營業(yè)稅的單位和個人，按應繳納營業(yè)稅的營業(yè)額和3%的費率計繳文化事業(yè)費。2012年營改增試點地區(qū)廣告服務業(yè)納入改革范疇，對原隨同廣告業(yè)營業(yè)稅一并征收的文化事業(yè)建設費進行相關政策調整，按照提供增值稅應稅服務(廣告業(yè))取得的銷售額3%的費率計算應繳費額，隨同增值稅一并征收。

　　企業(yè)資產重組可按規(guī)定結轉留抵稅額

　　自2013年1月1日起，增值稅一般納稅人在資產重組過程中，將全部資產、負債和勞動力一并轉讓給其他增值稅一般納稅人，并按程序辦理注銷稅務登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結轉至新納稅人處繼續(xù)抵扣。

　　點評：與上述政策相關的是稅務總局于2011年發(fā)布的《關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》明確：納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。

　　明確契稅征免若干具體政策

　　對金融租賃公司開展售后回租業(yè)務，承受承租人房屋、土地權屬的，照章征稅。對售后回租合同期滿，承租人回購原房屋、土地權屬的，免征契稅。以招拍掛方式出讓國有土地使用權的，納稅人為最終與土地管理部門簽訂出讓合同的土地使用權承受人。企業(yè)承受土地使用權用于房地產開發(fā)，并在該土地上代政府建設保障性住房的，計稅價格為取得全部土地使用權的成交價格。單位、個人以房屋、土地以外的資產增資，相應擴大其在被投資公司的股權持有比例，無論被投資公司是否變更工商登記，其房屋、土地權屬不發(fā)生轉移，不征收契稅。個體工商戶的經營者將其個人名下的房屋、土地權屬轉移至個體工商戶名下，或個體工商戶將其名下的房屋、土地權屬轉回原經營者個人名下，免征契稅。合伙企業(yè)的合伙人將其名下的房屋、土地權屬轉移至合伙企業(yè)名下，或合伙企業(yè)將其名下的房屋、土地權屬轉回原合伙人名下，免征契稅。

　　點評：值得注意的是，稅務總局此次還首次明確，居民因個人房屋被征收而選擇房屋產權調換，并且不繳納房屋產權調換差價的，對新?lián)Q房屋免征契稅;繳納房屋產權調換差價的，對差價部分按規(guī)定征收契稅。

　　符合規(guī)定比例的硝基復合肥免征增值稅

　　生產含硝態(tài)氮的復合肥(俗稱“硝基復合肥”)的中間產品熔融態(tài)氮肥屬于氮肥的一種，在此基礎上生產的硝基復合肥，應根據免稅化肥成本占該硝基復合肥原料中全部化肥成本的比重是否高于70%的規(guī)定，確定其是否屬于免稅的復合肥。

　　點評：由于硝基復合肥是一種新型復合肥，在稅收政策上需要予以明確。

　　中日稅收協(xié)定適用于日本新增稅種

　　中日雙方主管當局代表經過協(xié)商，同意將中日稅收協(xié)定適用于日方新增加的重建專項所得稅和重建專項法人稅。

　　點評：為保障日本東部大地震災后重建的經濟來源，日本根據其國內法案設立了重建專項所得稅和重建專項法人稅兩個新稅種，分別以中日稅收協(xié)定中稅種范圍條款日方所列的所得稅和法人稅為稅基，且與其實質相同。我國居民在日本繳納的重建專項所得稅和重建專項法人稅可以按照中日稅收協(xié)定的規(guī)定進行抵免。

　　機動車整車出廠合格證信息管理系統(tǒng)將升級

　　稅務總局和工信部日前發(fā)出通知，將聯(lián)合委托合格證信息日常管理工作機構，對現行“合格證信息管理系統(tǒng)”軟件進行完善和升級。新版“合格證信息管理系統(tǒng)”于2013年4月1日起啟用，屆時將不再接收舊版系統(tǒng)上傳數據。自2013年4月1日起機動車生產企業(yè)應按照規(guī)定使用新版“合格證信息管理系統(tǒng)”填報及上傳包括車輛配置序列號的車輛合格證電子信息或進口車輛電子信息。自2013年7月1日起，各地稅務機關對2013年4月1日之后生產的國產機動車(或報關的進口機動車)，依據車輛購置稅征管系統(tǒng)中車輛合格證電子信息辦理車輛購置稅納稅申報、減免稅等相關業(yè)務。自2014年7月1日起，各地稅務機關對所有機動車均應依據車輛購置稅征管系統(tǒng)中車輛合格證電子信息辦理車輛購置稅納稅申報、減免稅等相關業(yè)務。

　　點評：此次系統(tǒng)升級有利于提高稅務部門征收車輛購置稅的效率。

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