股權(quán)激勵中個人所得稅籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)

　　股權(quán)激勵中，籌劃個人所得稅有幾個關(guān)鍵點(diǎn)。

　　首先應(yīng)確定納稅義務(wù)發(fā)生時點(diǎn)。取得股票而行權(quán)時是納稅的時點(diǎn)。

　　根據(jù)《關(guān)于個人股票所得征收個人所得稅問題的通知》(財稅〔2005〕35號)的規(guī)定，員工接受實施股票期權(quán)計劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時，除另有規(guī)定外(如期權(quán)本身在授予時即約定可以公開交易)，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。也就是說，授予股票期權(quán)時，一般不產(chǎn)生納稅義務(wù)。無論授予股票期權(quán)還是直接授予股票，其納稅義務(wù)都是發(fā)生在真正取得股票時。若直接授予股票，納稅義務(wù)立即發(fā)生;若授予股票期權(quán)，員工在接受實施股票期權(quán)計劃時，不發(fā)生納稅義務(wù)，當(dāng)員工行權(quán)時才發(fā)生納稅義務(wù)。

　　調(diào)整行權(quán)時間和個人納稅時點(diǎn)很重要。

　　針對期權(quán)繳納個稅實際操作中的問題，財政部和國家稅務(wù)總局于2009年5月4日又出臺了《關(guān)于上市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的通知》(財稅〔2009〕40號)，明確規(guī)定了高管可在一定條件下，在不超過6個月的期限內(nèi)分期繳納個人所得稅。

　　這不僅一定程度上緩和了存在納稅困難的高管的資金壓力，還拓展了納稅籌劃的渠道。

　　上市公司高管人員可以使用6個月內(nèi)的收入，或者在6個月跨年的基礎(chǔ)上，在公司法允許范圍內(nèi)再轉(zhuǎn)讓部分股份，作為納稅資金來源。

　　由于增加了6個月的緩沖期，高管人員可綜合個人現(xiàn)金流情況、股價預(yù)期等因素，更為靈活地選擇行權(quán)時間。

　　例如不同于一般激勵對象在股價高點(diǎn)行權(quán)后可立即拋售獲益，高管人員也可為降低行權(quán)收入的納稅基數(shù)而選擇在股價低點(diǎn)行權(quán)，再按股權(quán)強(qiáng)制鎖定要求，繼續(xù)持有一段時間后選擇適當(dāng)?shù)臅r點(diǎn)再行售出股權(quán)，減輕稅負(fù)。

　　另外，確定應(yīng)納稅所得額和納稅金額。

　　根據(jù)《關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》(財稅〔2009〕5號)和財稅〔2005〕35號的規(guī)定，員工從企業(yè)取得股票的實際購買價(施權(quán)價)低于購買日公平市場價(指該股票當(dāng)日的收盤價，下同)的差額，應(yīng)按“工資、薪金所得”，計算繳納個人所得稅。

　　其計算工資薪金應(yīng)納稅所得額的公式為：股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場價-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價)×股票數(shù)量;其應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)。

　　可以看出，股票的市價與激勵對象支付的對價之間的差額越大，激勵對象的稅負(fù)越高，因此，基于納稅籌劃，公司可以通過選擇有利的“行權(quán)日”、“行權(quán)日股票市價”和“授予價”以降低股票期權(quán)的應(yīng)納稅所得額;對于直接授予限制性股票或業(yè)績股票的情況，公司可以不采取無償贈送的方式，而由激勵對象支付一定的對價，甚至采用激勵對象自行出資購買的方式，使應(yīng)納稅所得額達(dá)到最低。

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