白酒企業(yè)并購(gòu)上游企業(yè)的消費(fèi)稅稅收籌劃

　　工業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)需要繳納一道消費(fèi)稅，而購(gòu)買(mǎi)方如果該項(xiàng)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)還需再繳納一道消費(fèi)稅。為了避免重復(fù)征稅，我國(guó)稅制規(guī)定了外購(gòu)或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品允許抵扣已納稅額的優(yōu)惠政策。但也有例外，財(cái)稅[2001]84號(hào)文件規(guī)定，從2001年5月1日起，對(duì)外購(gòu)或委托加工已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒，其外購(gòu)酒及酒精已納稅款或受托方代收代繳稅款不再予以抵扣。

　　如果白酒生產(chǎn)企業(yè)能將提供白酒或酒精的生產(chǎn)企業(yè)“合二為一”，則由原來(lái)的“外購(gòu)或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品”變成“自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品”。稅法規(guī)定，自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不征稅，用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售。這樣第一道環(huán)節(jié)消費(fèi)稅將得到免除。

　　舉例說(shuō)明：A市某糧食白酒生產(chǎn)企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱甲企業(yè))委托某酒廠(以下簡(jiǎn)稱乙企業(yè))為其加工酒精6噸，糧食由委托方提供，發(fā)出糧食成本510000元，支付加工費(fèi)60000元，增值稅10200元，用銀行存款支付。受托方無(wú)同類(lèi)酒精銷(xiāo)售價(jià)。收回的酒精全部用于連續(xù)生產(chǎn)套裝禮品白酒100噸，每噸不含稅售價(jià)30000元，當(dāng)月全部銷(xiāo)售。

　　受托方應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅=(510000+60000)÷(1-5%)×5%=30000(元)

　　由于委托加工已稅酒精不得予以抵扣，委托方支付的30000元消費(fèi)稅將計(jì)入原材料的成本。

　　銷(xiāo)售套裝禮品白酒應(yīng)納消費(fèi)稅=100×30000×25%+100×2000×0.5=850000(元)

　　應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=850000×(7%+3%)=85000(元)

　　若不考慮銷(xiāo)售費(fèi)用，該筆業(yè)務(wù)盈利為：銷(xiāo)售收入-銷(xiāo)售成本-銷(xiāo)售稅金=100×30000-(510000+60000+30000)-(850000+85000)=3000000-600000-935000=1465000(元)

　　如果改變方案，甲企業(yè)將乙企業(yè)吸收合并，甲企業(yè)在委托加工環(huán)節(jié)支付的30000元消費(fèi)稅將得到抵扣，節(jié)省的消費(fèi)稅、城建稅和教育費(fèi)附加33000元將轉(zhuǎn)化為公司利潤(rùn)。

　　以上計(jì)算只是白酒生產(chǎn)企業(yè)并購(gòu)上游企業(yè)的節(jié)稅效應(yīng)。在實(shí)際操作中，需要考慮的問(wèn)題很多，比如乙企業(yè)股東是否愿意被并購(gòu)等等。這不是本文所要討論的內(nèi)容。此外，甲企業(yè)如果不采取兼并乙企業(yè)，而是籌資資金投資一個(gè)生產(chǎn)酒精的項(xiàng)目，也能達(dá)到節(jié)稅的目的，不過(guò)這需要增加投資成本。

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