2013年注冊稅務(wù)師《稅法一》預(yù)習(xí)：稅收實體法（1）

更新時間：2012-12-28 14:13:07 來源：|0

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　　稅收實體法：規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范總稱。是稅法的核心部分。

　　稅收實體法結(jié)構(gòu)的特點：規(guī)范性(一稅一法)、統(tǒng)一性(稅收要素固定)

　　涉及實體法的六個要素，分別是：納稅人、課稅對象、稅率、減稅免稅、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限。

　　一、納稅人：

　　1.含義：稅法規(guī)定直接負有納稅義務(wù)的單位和個人，包括法人和自然人。

　　2.與納稅人有關(guān)的概念有：

　　(1)負稅人：實際負擔(dān)稅款的單位和個人

　　不一致的原因：價格與價值背離，引起稅負轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁。

　　納稅人與負稅人有時一致，如直接稅(所得稅)。

　　納稅人與負稅人有時不一致，如間接稅(流轉(zhuǎn)稅、具有轉(zhuǎn)嫁性)。

　　(2)代扣代繳義務(wù)人

　　有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位或個人。

　　(3)代收代繳義務(wù)人

　　有義務(wù)借助與納稅人的經(jīng)濟交往而向納稅人收取應(yīng)納稅款并代為繳納的單位。

　　(4)代征代繳義務(wù)人

　　因稅法規(guī)定，受稅務(wù)機關(guān)委托而代征稅款的單位和個人。

　　(5)納稅單位(了解)

　　申報繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合。

　　二、課稅對象――掌握

　　1.含義：課稅對象是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的依據(jù)，解決對什么征稅。

　　2.作用――基礎(chǔ)性要素：(1)是區(qū)分稅種的主要標(biāo)志，(2)體現(xiàn)征稅的范圍，(3)其他要素的內(nèi)容一般都是以課稅對象為基礎(chǔ)確定。

　　3.與課稅對象有關(guān)的3個要素：

　　(1)計稅依據(jù)(稅基)：是稅法規(guī)定的據(jù)以計算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準。

　　【課稅對象與計稅依據(jù)的關(guān)系】課稅對象是指征稅的目的物，計稅依據(jù)則是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對目的物據(jù)以計算稅款的依據(jù)或標(biāo)準;課稅對象是從質(zhì)的方面對征稅所作的規(guī)定，而計稅依據(jù)則是從量的方面對征稅所作的規(guī)定，是課稅對象量的表現(xiàn)。

　　(2)稅源

　　稅源：稅款的最終來源，稅收負擔(dān)的歸宿，表明納稅人負擔(dān)能力。

　　【課稅對象與稅源的關(guān)系】課稅對象是據(jù)以征稅的依據(jù);稅源則表明納稅人負擔(dān)能力。

　　(3)稅目

　　1.含義：稅目是課稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，解決課稅對象的歸類。

　　2.作用：明確征稅范圍;解決征稅對象的歸類(稅目稅率同步考慮――稅目稅率表，如：消費稅、營業(yè)稅、資源稅)。

　　3.分類：分為列舉稅目和概括稅目兩類。

　?、倭信e稅目：是將每一種商品或經(jīng)營項目采用一一列舉的方法(又分為細列舉、粗列舉)，如：消費稅。

　　②概括稅目：是按照商品大類或行業(yè)采用概括方法設(shè)計稅目(又分為小概括、大概括)。如：營業(yè)稅。

　　三、稅率――掌握

　　稅率是計算稅額的尺度，代表課稅的深度，關(guān)系著國家的收入多少和納稅人的負擔(dān)程度，因而它是稅收政策的中心環(huán)節(jié)。

　　稅率的形式：比例稅率、累進稅率、定額稅率、其他形式。

　　1.比例稅率：同一征稅對象或同一稅目，規(guī)定一個比例的稅率。

　　(1)形式：產(chǎn)品比例稅率，行業(yè)比例稅率，地區(qū)差別比例稅率，有幅度的比例稅率;

　　(2)特點：①稅率不隨課稅對象數(shù)額的變動而變動;②課稅對象數(shù)額越大，納稅人相對直接負擔(dān)越輕;③計算簡便;④稅額與課稅對象成正比。

　　2.累進稅率：是指同一課稅對象，隨數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率。

　　即：課稅對象按數(shù)額大小劃分等級，規(guī)定不同稅率。多用于收益課稅，處理稅收負擔(dān)的縱向公平。

　　(1)全額累進稅率：

　　全額累進稅率與超額累進稅率計算的應(yīng)納稅額的差額為速算扣除數(shù)。速算扣除數(shù)的作用是為了簡化計算。

　　(2)超額累進稅率：

　　特點：(注意多選題)

　?、儆嬎惴椒ū容^復(fù)雜，征稅對象數(shù)量越大，包括等級越多，計算步驟也越多;

　?、诶圻M幅度比較緩和，稅收負擔(dān)較為合理;

　?、圻呺H稅率和平均稅率不一致，稅收負擔(dān)的透明度較差。

　　④目前我國：個人所得稅中有三個稅目使用此稅率

　　收入為3 000時，用全額累進稅率計算，應(yīng)納稅額=3 000×15%=450;用超額累進稅率計算，應(yīng)納稅額=500×5%+1 500×10%+1 000×15%=325，用全額累進稅率計算的應(yīng)納稅額與超額累進稅率應(yīng)納稅額的差額，即450-325=125，為速算扣除數(shù)。

　　(3)超率累進稅率--適用于土地增值稅

　　(4)超倍累進稅率(了解)

　　超倍累進率的計稅基數(shù)是絕對數(shù)時，超倍累進稅率實際上是超額累進稅率，因為可以把遞增倍數(shù)換算成遞增額;是相對數(shù)時，超倍累進稅率實際上是超率累進稅率，因為可以把遞增倍數(shù)換算成遞增率。

　　3.定額稅率：

　　(1)含義：根據(jù)單位課稅對象，直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。

　　(2)目前使用：土地使用稅、耕地占用稅、資源稅、車船稅、消費稅中部分應(yīng)稅消費品。

　　(3)基本特點：①稅率與課稅對象的價值量脫離了聯(lián)系，不受課稅對象價值量變化的影響。②適用于對價格穩(wěn)定、質(zhì)量等級和品種規(guī)格單一的大宗產(chǎn)品征稅的稅種。③由于產(chǎn)品價格變動的總趨勢是上升的，因此，產(chǎn)品的稅負就會呈現(xiàn)累退性。

　　4.稅率的其他形式(三組)

　　(1)名義稅率與實際稅率-熟悉

　　名義稅率是指稅法規(guī)定的稅率。實際稅率是指實際負擔(dān)率，即納稅人在一定時期內(nèi)實際繳納稅額占其課稅對象實際數(shù)額的比例。

　　通常：名義稅率>實際稅率，

　　原因：(注意多選題)

　　①計稅依據(jù)與征稅對象可能不一致;②稅率差異;③減免稅使用;④偷漏稅;⑤錯征稅款。

　　(2)邊際稅率與平均稅率-熟悉

　　在比例稅率條件下，邊際稅率為平均稅率;在累進稅率條件下，邊際稅率往往要大于平均稅率。

　　邊際稅率是指再增加一些收入時，增加的這部分收入所納稅額同增加收入之間的比例。在比例稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率，而在累進稅率條件下，邊際稅率往往要大于平均稅率。

　　(3)零稅率與負稅率

　　零稅率是以零表示的稅率，是免稅的一種方式，表明課稅對象的持有人負有納稅義務(wù)，但不需繳納稅款。

　　負稅率是指政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標(biāo)準的家庭或個人予以補貼的比例。