2013年注冊稅務師《稅法一》預習：消費稅應納稅額計算

　　第四節(jié) 應納稅額計算

　　一、應納稅額計算

　　按照現行消費稅法的基本規(guī)定，消費稅應納稅額的計算分為從價定率、從量定額、從價定率和從量定額復合計算三類計算方法。

　　【例題】(2007)依據消費稅的有關規(guī)定，下列消費品中實行從量定額與從價定率相結合征稅辦法的是( )。

　　A.啤酒　　B.糧食白酒　　C.酒精　　D.葡萄酒

　　【答案】B

　　(一)從價定率計征

　　在從價定率計算方法下，應納稅額的計算取決于應稅消費品的銷售額和適用稅率兩個因素。

　　計稅銷售額規(guī)定

　　1、銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。

　　全部價款中包含消費稅稅額，但不包括增值稅稅額;價外費用的內容、包裝物押金是否納稅的一般規(guī)定與增值稅規(guī)定相同。

　　(1)從1995年6月1日起，對酒類產品生產企業(yè)銷售酒類產品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應并人酒類產品銷售額中征收消費稅。根據財稅 [2006]20號文件規(guī)定，啤酒的包裝物押金不包括供重復使用的塑料周轉箱的押金。

　　(2)白酒生產企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的"品牌使用費"是隨著應稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應稅白酒銷售價款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式以何種名義收取價款，均應并入白酒的銷售額中繳納消費稅。

　　2、含增值稅銷售額的換算

　　應稅消費品的銷售額 = 含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

　　3、視同銷售規(guī)定

　　(二)從量定額計征

　　在從量定額計算方法下，應納稅額的計算取決于應稅消費品的銷售數量和單位稅額兩個因素。

　　(三)從價定率和從量定額復合計征

　　現行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用復合計算方法。

　　(四)計稅依據的特殊規(guī)定

　　1、卷煙和糧食白酒的計稅價格由國家稅務總局核定，其他應稅消費品的計稅價格由各省、自治區(qū)、直轄市稅務機關核定，進口的應稅消費品的計稅價格由海關核定。

　　某牌號規(guī)格卷煙計稅價格=該牌號卷煙市場零售價÷(1+45%)

　　不進入煙草交易會，沒有調撥價格的卷煙，消費稅計稅價格由省國家稅務局按照下列公式核定：

　　某牌號規(guī)格卷煙計稅價格=該牌號卷煙市場零售價÷(1+35%)

　　2、白酒生產企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格(不含增值稅)70%以下的，稅務機關應核定消費稅最低計稅價格，生產企業(yè)實際銷售價格高于最低計稅價格的，按實際銷售價格計稅，反之按最低計稅價格計稅。

　　最低計稅價格核定依據：按銷售單位對外銷售價格的50%至70%核定，部分生產規(guī)模大、利潤水平較高的白酒生產企業(yè)按銷售單位對外銷售價格的60%至70%核定。

　　【例題】(2009)關于消費稅計稅價格的確定，下列表述正確的有()。

　　A.卷煙和糧食白酒的計稅價格由國家稅務總局核定

　　B.進口卷煙的計稅價格由省級國家稅務局核定

　　C.卷煙實際銷售價格高于計稅價格的，按計稅價格征稅

　　D.納稅人銷售卷煙，售價明顯偏低的，可自行組成計稅價格作為計稅依據

　　E.既不進入交易市場又沒有調撥價格的卷煙，計稅價格=市場零售價÷(1+35%)

　　【答案】AE

　　3、納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或銷售數量征收消費稅。

　　4、納稅人用于以物易物、投資入股、抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格為依據計算消費稅。

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