注稅答疑：怎樣合理規(guī)避企業(yè)庫房出租稅收

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　　【問題】某商業(yè)企業(yè)李經(jīng)理反映他們企業(yè)的稅負太重。他們公司有很多庫房，現(xiàn)在公司自己的業(yè)務逐步向零庫存發(fā)展，他們的庫房大量閑置。近年來，部分閑置的庫房用于出租，但是，租賃過程的稅負高達17.5%，企業(yè)負擔過重，有什么辦法能夠節(jié)省點稅款?

　　【解答】李經(jīng)理反映的問題具有一定的代表性?，F(xiàn)在我國正處在產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品結構調整時期，社會資源不斷地進行優(yōu)化配置，部分社會閑置資源重新組合在所難免。如何縮短社會資源閑置的周期，利用好這部分閑置資源，使企業(yè)能夠保持較低的運行成本，又能依法納稅，是值得研究的課題。

　　要降低稅負，必須完成房屋租賃與庫房倉儲的轉換。這里要明確租賃與倉儲的含義。所謂房屋租賃是指租賃雙方在約定的時間內，出租方將房屋的使用權讓度給承租方，并收取租金的一種契約形式;倉儲是指在約定的時間內，庫房所有人用倉庫代客貯存、保管貨物，并收取倉儲費的一種契約形式。不同的經(jīng)營行為適用不同的稅收政策法規(guī)，這就為稅收籌劃提供了可能。

　　《營業(yè)稅暫行條例》第二條規(guī)定：租賃業(yè)、倉儲業(yè)均應繳納營業(yè)稅，適用稅率相同，均為5%;《房產(chǎn)稅暫行條例》及有關政策法規(guī)規(guī)定：租賃業(yè)與倉儲業(yè)的計稅方法不同。房產(chǎn)自用的，其房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)余值1.2%計算繳納，即：應納稅額=房產(chǎn)原值×(1-30%)×1.2%(注：房產(chǎn)原值的扣除比例各省、市、自治區(qū)可能略有不同);房產(chǎn)用于租賃的，其房產(chǎn)稅依照租金收入的12%計算繳納，即：應納稅額=租金收入金額×12%。由于房產(chǎn)稅計稅公式的不同，必然導致應納稅額的差異，這就預示了稅收籌劃的機會。

　　以李經(jīng)理的公司為例，用于出租的庫房有三棟，其房產(chǎn)原值為1600萬元，年租金收入為300萬元。租金收入應納稅額合計為52.5萬元。其中：應納營業(yè)稅=300×5%=15(萬元);應納房產(chǎn)稅=300×12%=36(萬元)。應納城建稅、教育費附加=15×(7%+3%)=1.5(萬元)。

　　現(xiàn)對該公司的上述經(jīng)營活動進行稅收籌劃。假如年底合同到期，公司派代表與客戶進行友好協(xié)商，繼續(xù)利用庫房為客戶存放商品，但將租賃合同改為倉儲保管合同，增加服務內容，配備保管人員，為客戶提供24小時服務。假設提供倉儲服務的收入約為300萬元，收入不變，其應納稅額為29.94萬元。其中：應納營業(yè)稅=300×5%=15(萬元);應納房產(chǎn)稅=1600×(1-30%)×1.2%=13.44(萬元);應納城建稅、教育費附加=15×(7%+3%)=1.5(萬元)。合計應納稅額為29.94萬元。

　　兩項比較，可以看出，庫房倉儲比房屋租賃每年節(jié)稅22.56萬元，即使考慮到出租變?yōu)閭}儲后，須增加保管人員，需要支付一定費用，但扣除保管人員的工資費用、辦公費用仍可以節(jié)余十多萬元。長此以往，則效果更好。此次稅收籌劃活動既滿足了稅收法規(guī)的要求，又滿足了客戶的需要，同時又達到了節(jié)稅的目的。

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