注稅知識(shí)：企業(yè)經(jīng)營(yíng)政策性“倒掛”產(chǎn)品應(yīng)單獨(dú)納稅

　　我們?cè)诩{稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)，一些商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人)既經(jīng)營(yíng)工業(yè)品又經(jīng)營(yíng)糧食(初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，下同)，按照《增值稅暫行條例》第二條、第八條規(guī)定，銷(xiāo)售工業(yè)品適用17%稅率，銷(xiāo)售糧食適用13%稅率，但經(jīng)營(yíng)糧食允許納稅人在從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)時(shí)按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的買(mǎi)價(jià)(不論是否含稅，下同)依照13%的扣除率直接計(jì)算提取進(jìn)項(xiàng)稅額，其計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率，

    也就是說(shuō)：在一般納稅人非取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)的情況下，花100元錢(qián)購(gòu)進(jìn)糧食要計(jì)提13元(100×13%=13)的進(jìn)項(xiàng)稅額，而收取100元的賣(mài)糧款(含稅價(jià))只能計(jì)提約11.50元[100÷(1+13%)×13%≈11.50]的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，即：納稅人將購(gòu)買(mǎi)的糧食“原價(jià)來(lái)原價(jià)走”國(guó)家要“倒掛”1.50元的進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額，要想與進(jìn)項(xiàng)稅額持平，必須將購(gòu)進(jìn)的糧食在原含稅價(jià)的基礎(chǔ)上加價(jià)13%出售，但這個(gè)毛利率不但高于《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》(國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào))允許在銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低或無(wú)銷(xiāo)售價(jià)格情況下,確定組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)使用的10%的成本利潤(rùn)率，而且在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中由于受市場(chǎng)價(jià)格的影響，經(jīng)營(yíng)糧食的毛利率并不是很高，如：某些地區(qū)多年了購(gòu)買(mǎi)價(jià)1公斤的玉米要花1.50元左右，而出售時(shí)最多只能加價(jià)0.1元左右，再多加也就買(mǎi)不出去了，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于上述合理的13%的毛利率，因此，就出現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)工業(yè)品的應(yīng)納稅款被經(jīng)營(yíng)糧食“倒掛”的進(jìn)項(xiàng)稅抵消的現(xiàn)象。

　　我們說(shuō)，企業(yè)這種計(jì)算、申報(bào)辦法不違背現(xiàn)行稅收法律法規(guī)規(guī)定，因?yàn)椋诂F(xiàn)行增值稅法律法規(guī)中只有《增值稅暫行條例》第三條規(guī)定：“納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額;未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率?！辈](méi)有規(guī)定兼營(yíng)不同稅率的產(chǎn)品分別核算進(jìn)、銷(xiāo)項(xiàng)稅額，單獨(dú)計(jì)稅，但事實(shí)象上述該商貿(mào)企業(yè)已經(jīng)用經(jīng)營(yíng)糧食的進(jìn)項(xiàng)大于銷(xiāo)項(xiàng)的差額抵消了經(jīng)營(yíng)煤炭等高稅率產(chǎn)品應(yīng)該繳納的增值稅，雖然主管稅務(wù)機(jī)關(guān)已責(zé)令其作出了調(diào)整，從大局維護(hù)了國(guó)家的利益，但稅法卻沒(méi)有明確規(guī)定，因此，建議國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)明確經(jīng)營(yíng)象糧食這樣的政策性“倒掛”產(chǎn)品應(yīng)單獨(dú)核算進(jìn)、銷(xiāo)項(xiàng)稅額，單獨(dú)計(jì)算繳納增值稅，以進(jìn)一步完善現(xiàn)行增值稅法律制度。

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     2013注冊(cè)稅務(wù)師考試報(bào)名預(yù)定    2013年注冊(cè)稅務(wù)師考試時(shí)間6月22-23日 

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