2013年注冊稅務(wù)師《稅法一》預習：銷項稅額的計算

　　第六節(jié) 應(yīng)納稅額的計算

　　一、銷項稅額的計算

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　公式中稅率為13%或17%，而銷售額的確定是正確計算銷項稅額的關(guān)鍵。

　　(一)一般銷售方式下的銷售額

　　銷售額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。如果銷售額含稅則需要進行換算，價外費用視為含稅需要進行換算。

　　含稅銷售額的換算：(不含稅)銷售額=含稅銷售額/(1+稅率或征收率)

　　1、代墊運費

　　同時符合以下兩個條件的代墊運費不是價外費用，即承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方，并且由納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方。

　　2、包裝物押金

　　銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨記帳核算且不逾期(一般為1年)，不并入銷售額征稅(酒類產(chǎn)品除外：啤酒、黃酒按是否逾期處理，其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅)。

　　【例題】(2008)2007年3月，某酒廠銷售糧食白酒和啤酒給副食品公司，其中白酒開具增值稅專用發(fā)票，收取不含稅價款50000元，另外收取包裝物押金3000元;啤酒開具普通發(fā)票，收取的價稅合計款23400元，另外收取包裝物押金1500元。副食品公司按合同約定，于2007年12月將白酒、啤酒包裝物全部退還給酒廠，并取回全部押金。就此項業(yè)務(wù)，該酒廠2007年3月計算的增值稅銷項稅額應(yīng)為()元。

　　A.11900　　B.12117.95　　C.12335.90　　D.12553.85

　　【答案】C=(50000+23400/1.17)×17%+3000/1.17×17%

　　3、符合稅法規(guī)定的代收的政府性基金或行政事業(yè)性收費不屬于價外費用

　　4、銷售貨物時代辦保險收取的保險費，代收的車輛購置稅、車輛牌照費不屬于價外費用。

　　【例題】(2009)某生產(chǎn)企業(yè)(增值稅一般納稅人)，2008年7月銷售化工產(chǎn)品取得含稅銷售額793.26萬元，為銷售貨物出借包裝物收取押金15.21萬元，約定3個月內(nèi)返還;當月沒收逾期未退還包裝物的押金1.3萬元。該企業(yè)2008年7月上述業(yè)務(wù)計稅銷售額為()萬元。

　　A.679.11　　B.691　　C.692.11　　D.794.56

　　【答案】A

　　(二)特殊銷售方式下銷售額

　　(三)銷售舊貨

　　(四)視同銷售貨物行為銷售額

　　視同銷售貨物行為銷售額的確定，必須遵從下列順序：

　?、侔醇{稅人當月同類貨物平均售價;

　?、谌绻斣聸]有同類貨物，按納稅人最近時期同類貨物平均售價;

　　③如果近期沒有同類貨物，就要組成計稅價格。

　　組成計稅價格1=成本×(1+成本利潤率)――非應(yīng)消費稅貨物

　　組成計稅價格2=成本×(1+成本利潤率)/(1-消費稅稅率)――應(yīng)消費稅貨物

　　公式中成本利潤率中，非應(yīng)消費稅貨物為10%，而應(yīng)消費稅貨物要區(qū)別對待。

　　考點是銷售額的計算，特別是特殊銷售方式銷售額的計算規(guī)定，以及價外費用的組成和特殊規(guī)定，屬于歷年必考內(nèi)容，一般以選擇題和計算題形式出現(xiàn)。

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