2013年注冊稅務師《稅法二》預習：納稅人

更新時間：2012-12-18 16:55:10 來源：|0

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摘要 2013年注冊稅務師考試《稅法一》第二章第三節(jié)預習：納稅人

　　我國根據(jù)國際慣例，對居民納稅人和非居民納稅人的劃分，采用了國際上常用的住所標準和居住時間標準。

　　一、居民納稅人

　　(一)住所標準??習慣性住所

　　我國稅法將在中國境內(nèi)有住所的個人界定為“因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系而在中國境內(nèi)習慣性居住的個人”。

　　(二)居住時間標準

　　一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)住滿365日，即以居住滿1年為時間標準，達到這個標準的個人即為居民納稅人。在居住期間內(nèi)臨時離境的，即在一個納稅年度中一次離境不超過30日或者多次離境累計不超過90日的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計算。

　　【經(jīng)典例題】約翰先生2010年4月來中國，2011年6月回國。2010年和2011年均不是居民納稅人。因為涉及兩個納稅年度。

　　個人只要符合或達到其中任何一個標準，就可被認定為居民納稅人，其來源于境內(nèi)、境外的所得均應向我國繳納個人所得稅。

　　二、非居民納稅人

　　無住所不居住或無住所居住不滿1年：僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅。

納稅義務人	判定標準	征稅對象范圍
1.居民納稅人（負無限納稅義務）	（1）在中國境內(nèi)有住所的個人（2）在中國境內(nèi)無住所，而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人。居住滿1年是指在一個納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止，下同）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日。	境內(nèi)所得境外所得
2.非居民納稅人（負有限納稅義務）	（1）在中國境內(nèi)無住所且不居住的個人。（2）在中國境內(nèi)無住所且居住不滿1年的個人。	境內(nèi)所得

　　注1：在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得的征稅問題。

　　【注意】

　　1擔任中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理人員取得的由中國境內(nèi)企業(yè)支付的董事費或工資薪金，不論個人是否在中國境外履行職務，均應申報繳納個人所得稅。

　　2居住時間5年以上，從第6年起以后的各年度中，凡在境內(nèi)居住滿1年的，應當就其來源于境內(nèi)、境外的所得申報納稅;凡在境內(nèi)居住不滿1年的，僅就其該年內(nèi)來源于境內(nèi)的所得申報納稅。

　　(三)對無住所個人

　　1.判定納稅義務及計算在中國境內(nèi)居住的天數(shù)

　　個人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當日，均按一天計算其在華實際逗留天數(shù)。

　　2.對個人入、離境當日及計算在中國境內(nèi)實際工作期間

　　對其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當日，均按半天計算其在華實際工作天數(shù)。

　　三、所得來源的確定

　　下列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：

　　1、在中國境內(nèi)任職、受雇而取得的工資、薪金所得;

　　2、在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動而取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得。

　　3、因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供各種勞務取得的勞務報酬所得。

　　4、將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得。

　　該財產(chǎn)不是在中國境內(nèi)使用，不屬于境內(nèi)所得，因此不必在中國繳納個人所得稅。

　　5、轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權等財產(chǎn)，以及在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得。

　　6、提供專利權、非專利技術、商標、著作權，以及其他特許權在中國境內(nèi)使用的所得。

　　7、因持有中國的各種債券、股票、股權而從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)或者其他經(jīng)濟組織及個人取得的利息、股息、紅利所得。

　　四、扣繳義務人熟悉

　　除“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”稅目外，支付單位均有代扣代繳義務。