2013年注冊(cè)稅務(wù)師《稅法一》預(yù)習(xí)：增值稅征稅范圍

更新時(shí)間：2012-12-17 15:40:42 來(lái)源：|0

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摘要 2013年注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅法一》第二章第三節(jié)預(yù)習(xí)：增值稅征稅范圍

　　第三節(jié) 征稅范圍

　　一、征稅范圍規(guī)定

　　【例題】(2007)依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中屬于增值稅征稅范圍的是( )。

　　A.供電局銷(xiāo)售電力產(chǎn)品　　B.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司銷(xiāo)售房屋

　　C.飯店提供餐飲服務(wù)　　D.房屋中介公司提供中介服務(wù)

　　【答案】A 考點(diǎn)是征稅范圍的規(guī)定，一般以選擇題形式出現(xiàn)。

　　二、八種視同銷(xiāo)售行為

　　1、將貨物交付他人代銷(xiāo)――代銷(xiāo)中的委托方

　　2、銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物――代銷(xiāo)中的受托方

　　3、總分機(jī)構(gòu)(不在同一縣市)之間移送貨物用于銷(xiāo)售的，移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

　　4、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。

　　5、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。

　　6、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者。

　　7、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。

　　8、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給他人。

　　對(duì)上述行為視同銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按規(guī)定計(jì)算銷(xiāo)售額并征收增值稅。一是為了防止通過(guò)這些行為逃避納稅，造成稅款流失;二是為了避免稅款抵扣鏈條的中斷，導(dǎo)致各環(huán)節(jié)間稅負(fù)的不均衡。

　　處理上述4―8項(xiàng)視同銷(xiāo)售行為，應(yīng)注意比較它們之間的異同，并與不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行區(qū)分：

　　考點(diǎn)是視同銷(xiāo)售行為的具體形式，一般以選擇題形式通過(guò)具體例子出現(xiàn)。

　　【例題】(2009)單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列業(yè)務(wù)，應(yīng)視同銷(xiāo)售征收增值稅的是( )。

　　A.個(gè)體商店代銷(xiāo)鮮奶　B.電信部門(mén)安裝電話(huà)并提供電話(huà)機(jī)

　　C.商場(chǎng)將購(gòu)買(mǎi)的商品發(fā)給職工　D.飯店購(gòu)進(jìn)啤酒用于餐飲服務(wù)

　　【答案】A

　　三、混合銷(xiāo)售行為

　　(一)概念與特點(diǎn)

　　一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)(營(yíng)業(yè)稅勞務(wù))。

　　混合銷(xiāo)售行為涉及的貨物/應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)只是針對(duì)一項(xiàng)銷(xiāo)售行為而言的，非應(yīng)稅勞務(wù)是為了直接銷(xiāo)售貨物而提供的，兩者是緊密相連的從屬關(guān)系，其銷(xiāo)售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)款是從同一購(gòu)買(mǎi)方取得的。

　　(二)稅務(wù)處理方法

　　從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，或以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者(納稅人的年貨物銷(xiāo)售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷(xiāo)售額超過(guò)50% ，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50% )的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，征收增值稅，其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)，征收營(yíng)業(yè)稅。

　　1、對(duì)以從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物銷(xiāo)售的單位和個(gè)人其混合銷(xiāo)售行為應(yīng)視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。但如果其設(shè)立單獨(dú)的機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)貨物銷(xiāo)售并單獨(dú)核算，該單獨(dú)機(jī)構(gòu)應(yīng)視為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位其發(fā)生的混合銷(xiāo)售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　2、對(duì)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為應(yīng)分別核算，銷(xiāo)售貨物征增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征營(yíng)業(yè)稅，不分別核算的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物銷(xiāo)售額繳納增值稅。

　　(三)特殊規(guī)定

　　1、運(yùn)輸行業(yè)混合銷(xiāo)售行為的確定

　　從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，發(fā)生銷(xiāo)售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，所銷(xiāo)售貨物的混合銷(xiāo)售行為征增值稅

　　2、電信部門(mén)混合銷(xiāo)售行為的確定

　　電信單位(電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位)自己銷(xiāo)售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話(huà)，并為客戶(hù)提供有關(guān)的電信服務(wù)的，屬于混合銷(xiāo)售，征收營(yíng)業(yè)稅;對(duì)單純銷(xiāo)售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話(huà)，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。

　　3、林木銷(xiāo)售和管護(hù)的處理

　　納稅人銷(xiāo)售林木以及銷(xiāo)售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，屬于增值稅征收范圍;納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)行為，屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅;屬于其他收入的照章征收營(yíng)業(yè)稅。

　　【例題】(2007)依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列混合銷(xiāo)售行為中，應(yīng)征收增值稅的有( )。

　　A.企業(yè)生產(chǎn)鋁合金門(mén)窗并負(fù)責(zé)安裝

　　B.賓館提供餐飲服務(wù)并銷(xiāo)售煙酒飲料

　　C.電信部門(mén)為客戶(hù)提供電信服務(wù)同時(shí)銷(xiāo)售電話(huà)機(jī)

　　D.批發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售貨物并實(shí)行送貨上門(mén)

　　E.郵政部門(mén)提供郵寄服務(wù)并銷(xiāo)售郵票

　　【答案】AD

　　考點(diǎn)是混合銷(xiāo)售行為的具體體現(xiàn)及稅務(wù)處理規(guī)定，要注意與兼營(yíng)行為的區(qū)別，一般以選擇題形式通過(guò)例子出現(xiàn)。

　　四、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為

　　增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。

　　兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為的稅務(wù)處理：應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的一并征收增值稅。

　　概括如下：