2013年注冊稅務(wù)師考點解析：購進(jìn)法

　　購進(jìn)法是指從事進(jìn)料加工的生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)口料件報關(guān)進(jìn)口入庫后，將進(jìn)口報關(guān)單進(jìn)口額折合計算出海關(guān)進(jìn)口料件組成計稅價格，乘以復(fù)出口貨物的征稅稅率和退稅率之差，在計算當(dāng)期應(yīng)納稅額時從出口貨物不予免征和抵扣稅額中扣減(通常也稱“不予抵扣稅額抵減額”)的進(jìn)料加工稅收管理辦法。

　　購進(jìn)法具體計算如下：

　　免稅進(jìn)口原材料的組成計稅價格=貨物到岸價格+海關(guān)實征關(guān)稅和消費(fèi)稅以某生產(chǎn)型出口企業(yè)為例，2010年1月在海關(guān)辦理進(jìn)料加工貿(mào)易手冊，備案進(jìn)口材料1000萬元，出口額2000萬元。2010年1月料件報關(guān)進(jìn)口，1月實現(xiàn)出口500萬元，取得國內(nèi)進(jìn)項稅額100萬元;2月實現(xiàn)出口1500萬元(均在當(dāng)月收齊所有單證)，沒有國內(nèi)進(jìn)項稅額。1、2月份內(nèi)銷銷售收入均為0，征稅率17%，退稅率13%。

　　購進(jìn)法下免、抵、退稅計算：

　　1月份免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額=(500-1000)×(17%-13%)=-20(0，故不得免征和抵扣稅額為0，免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額20可以留待下期繼續(xù)抵減免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額)，應(yīng)納稅額=0-(100-0)=-100(萬元);免抵退稅額為0;應(yīng)退稅款為0;期末留抵稅額為100萬元。

　　2月份免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額=1500×(17%-13%)-20=40(萬元);應(yīng)納稅額=0-(100-40)=-60(萬元);免抵退稅額=(1500-500)×13%=130(萬元);應(yīng)退稅款為60萬元;免抵稅額為70萬元。

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