2013年注冊(cè)稅務(wù)師《稅法一》預(yù)習(xí)資料：第四章第十二節(jié)

　　第十二節(jié)　營(yíng)業(yè)稅計(jì)算及應(yīng)用舉例

　　本節(jié)考點(diǎn)：

　　營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式;

　　營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算與分析

　　本節(jié)內(nèi)容：

　　一、營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率

　　納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營(yíng)業(yè)額的，其營(yíng)業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營(yíng)業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

　　二、應(yīng)用舉例

　　重點(diǎn)：

　　建筑業(yè)營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原料、人工和動(dòng)力價(jià)款等，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)款。

　　材料差價(jià)款和提前竣工獎(jiǎng)應(yīng)包括在計(jì)稅營(yíng)業(yè)額內(nèi)。

　　納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。分包收入應(yīng)由分包人自行計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　重點(diǎn)：

　　1、 有線電視初裝費(fèi)按照“建筑業(yè)”稅目征稅

　　2、 廣告播映費(fèi)按照“服務(wù)業(yè)”稅目征稅

　　3、 出售專題片播映權(quán)收入按照“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)-轉(zhuǎn)讓著作權(quán)”征稅

　　重點(diǎn)：

　　1、 旅游企業(yè)組團(tuán)境內(nèi)旅游，按照收取的全部旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的餐費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)、門票等費(fèi)用之后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　2、 旅游企業(yè)組團(tuán)境外旅游，在境外由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)的余額為營(yíng)業(yè)額

　　3、 價(jià)款與折扣額在同一發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額

　　重點(diǎn)：

　　1、 非營(yíng)利性社會(huì)團(tuán)體收取的會(huì)員費(fèi)免稅

　　2、 出租房屋收入按“服務(wù)業(yè)---租賃業(yè)”征稅

　　3、 科技講座取得的收入按“文化業(yè)-其他文化業(yè)“征稅

　　4、 代售的福利彩票取得手續(xù)費(fèi)收入按照“服務(wù)業(yè)―代理業(yè)”征稅

　　重點(diǎn)：

　　1、 廣告公司支付給媒體的廣告發(fā)布費(fèi)可以從營(yíng)業(yè)額中扣除

　　2、 提供應(yīng)稅勞務(wù)價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新核定其營(yíng)業(yè)額，由于沒有同類廣告價(jià)格，所以按照組成計(jì)稅價(jià)格確定營(yíng)業(yè)額。

　　組成計(jì)稅價(jià)格=【營(yíng)業(yè)成本×(1+成本利潤(rùn)率)】/(1-營(yíng)業(yè)稅稅率)

　　3、 以不動(dòng)產(chǎn)、無形自產(chǎn)投資入股的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍

　　4、 表演收入按“文化業(yè)”3%征稅

　　5、 廣告案例的編輯、制作權(quán)費(fèi)按照“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)-轉(zhuǎn)讓著作權(quán)”5%征稅

　　重點(diǎn)

　　1、 自建自用樓房不征營(yíng)業(yè)稅

　　2、 自建自售按“建筑業(yè)”和“出售不動(dòng)產(chǎn)”征收兩道營(yíng)業(yè)稅

　　3、 投資入股的樓房以及將股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入均不征收銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅

　　4、 用不動(dòng)產(chǎn)抵押貸款，在抵押期間抵充貸款利息，按“租賃業(yè)”征稅;

　　5、 轉(zhuǎn)讓正在進(jìn)行土地開發(fā)，但尚未進(jìn)入施工階段的在建項(xiàng)目按照“轉(zhuǎn)讓無形自產(chǎn)-轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”征收營(yíng)業(yè)稅

　　6、 從事物業(yè)管理的單位以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃㈦?、燃?xì)?、房屋租金的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額

　　7、 聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)以納稅人實(shí)際取得的收入為營(yíng)業(yè)額

　　8、 銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，在2008年底前屬于應(yīng)征增值稅的混合銷售，自2009年1月1日起，應(yīng)全額按“交通運(yùn)輸業(yè)”計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

精選例題

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    2013年注冊(cè)稅務(wù)師考試時(shí)間預(yù)計(jì)公告

　　【例題1--單選】下列有關(guān)營(yíng)業(yè)稅稅目的說法，正確的是( )

　　A出租土地使用權(quán)適用“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目

　　B出租包裝物適用“服務(wù)業(yè)――租賃業(yè)”稅目

　　c轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)適用“服務(wù)業(yè)――租賃業(yè)”稅目

　　D銷售貨物時(shí)向購買方收取的包裝物租金適用“服務(wù)業(yè)――租賃業(yè)”稅目

　　【答案】B

　　【例題2―多選】下列關(guān)于營(yíng)業(yè)稅納稅業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的說法，正確的有( )

　　A納稅人采用預(yù)收款方式提供電信服務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款當(dāng)天

　　B納稅人采用預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款當(dāng)天

　　c納稅人采用預(yù)收款方式提供租賃業(yè)務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款當(dāng)天

　　D納稅人采用預(yù)收款方式銷售不動(dòng)產(chǎn)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款當(dāng)天

　　E納稅人采用預(yù)收款方式提供建筑業(yè)勞務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為合同規(guī)定收款日期當(dāng)天

　　【答案】BCD

　　【例題3―多選】根據(jù)營(yíng)業(yè)稅相關(guān)規(guī)定，下列說法正確的有()。

　　A納稅人自建建筑物自用，不征收營(yíng)業(yè)稅

　　B人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)照章征收營(yíng)業(yè)稅

　　C保險(xiǎn)企業(yè)開展無賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)，以向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)為營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅

　　D對(duì)參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門，按照各自取得的全部?jī)r(jià)款為營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅

　　E.納稅人從事裝飾勞務(wù)的，以提供裝飾勞務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括由客戶提供的裝飾材料價(jià)款為營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅

　　【答案】ACD

　　【例題4―多選】 下列關(guān)于營(yíng)業(yè)稅計(jì)算的說法，正確的有( )。

　　A某廣播電視有線數(shù)字付費(fèi)頻道取得業(yè)務(wù)收入72萬元，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅2. 16萬元

　　B某建筑隊(duì)承包一賓館改建工程，取得工程款120萬元，該工程另耗用的由賓館提供的材料價(jià)款56萬元， 該建筑隊(duì)?wèi)?yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅3 .6萬元

　　C某郵局取得郵政服務(wù)業(yè)務(wù)應(yīng)稅收入64萬元，銷售集郵商品取得收入32萬元，該郵局應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅2 .88萬元

　　D某文化公司舉辦文藝演出，取得門票收入40萬元，出租文化場(chǎng)所取得租金收入6萬元，該文化公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅l. 38萬元

　　E某航空公司取得客運(yùn)收入 9200萬元，航空地面服務(wù)收入240萬元，腹艙收入120萬 元.該航空公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅286. 8萬元

　　【答案】ABCE

　　【解析】

　　(1) 廣播電視有線數(shù)字付費(fèi)頻道取得業(yè)務(wù)收入按“文化體育業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=72×3%=2.16萬元

　　(2) 建筑隊(duì)承包改建工程，取得的工程價(jià)款中應(yīng)包括建設(shè)方提供的材料價(jià)款。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=120×3%=3.6萬元

　　(3) 郵局取得郵政服務(wù)業(yè)務(wù)應(yīng)稅收入和銷售集郵商品取得收入均應(yīng)按“郵政通信業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(64+32)×3%=2.88萬元

　　(4) 文化公司舉辦文藝演出的收入按“文化體育業(yè)”征稅，出租文化場(chǎng)所按“服務(wù)業(yè)”征稅。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=40×3%+6×5%=1.5萬元

　　(5) 航空公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(9200+240+120)×3%=286.8萬元

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