2013年注冊(cè)稅務(wù)師《稅法一》預(yù)習(xí)資料：第四章第十節(jié)

　　第十節(jié)　轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定

　　本節(jié)大綱要求：

　　稅目和稅率

　　納稅人

　　計(jì)稅依據(jù)

　　本節(jié)具體內(nèi)容：

　　一、稅目與稅率----稅率為5%

　　轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)是指納稅人以取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益為前提，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。

　　【注】電影發(fā)行單位以出租電影拷貝形式，將電影拷貝播映權(quán)在一定期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓給電影放映單位的行為按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

　　稅目包括：

　　(一).轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)

　　【注】

　　(1)土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)還給土地所有者的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　(2)土地租賃屬于“服務(wù)業(yè)―租賃業(yè)”征稅范圍。

　　(二).轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)

　　(三).轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)

　　(四).轉(zhuǎn)讓非專(zhuān)利技術(shù)，注意提供無(wú)所有權(quán)技術(shù)的行為，不按轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)稅征稅。

　　(五).轉(zhuǎn)讓著作權(quán)

　　(六).轉(zhuǎn)讓商譽(yù)，指轉(zhuǎn)讓商譽(yù)使用權(quán)的部分。

　　【注】

　　1.以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，也不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　2.單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目時(shí)，不管是否辦理立項(xiàng)人和土地使用人的更名手續(xù)，其實(shí)質(zhì)是發(fā)生了轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為.

　　(1)轉(zhuǎn)讓已完成土地前期開(kāi)發(fā)或正在進(jìn)行土地前期開(kāi)發(fā)，但尚未進(jìn)施工階段的在建項(xiàng)目，按 "轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)中的"稅目中的"轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)"項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。

　　(2)轉(zhuǎn)讓已進(jìn)入建筑物施工階段的在建項(xiàng)目，按"銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)"稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

　　3.土地整理儲(chǔ)備供應(yīng)中心(包括土地交易中心)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入按"轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)"稅目中"轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)"項(xiàng)目收營(yíng)業(yè)稅。

　　二、納稅人

　　【注】

　　向我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人也是營(yíng)業(yè)稅的納稅人。

　　三、計(jì)稅依據(jù)

　　1.納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額為納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)從受讓方取得的貨幣，貨物和其他經(jīng)濟(jì)利益。

　　2.單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，以全部收入減去土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。

　　3.單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓抵債所得的土地使用權(quán)，以全部收入減去抵債時(shí)該土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為計(jì)稅依據(jù)。

　　四、申報(bào)與繳納

　　1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，采用預(yù)收款方式，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　2、納稅地點(diǎn)

　　(1)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。

　　(2)納稅人轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)以外的其他無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　五、稅收優(yōu)惠

　　1.將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的免征營(yíng)業(yè)稅。

　　2.個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免征營(yíng)業(yè)稅。

　　3.單位個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。

　　(1)以圖紙、資料等為載體提供已有技術(shù)或開(kāi)發(fā)成果的，可對(duì)其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用免征營(yíng)業(yè)稅;

　　(2)以樣品、樣機(jī)、設(shè)備等貨物為載體提供已有技術(shù)或開(kāi)發(fā)成果的，可對(duì)其除貨物以外的部分免征營(yíng)業(yè)稅，貨物則按規(guī)定征收增值稅。

　　(3)提供生物技術(shù)時(shí)附帶提供的微生物菌種母體和動(dòng)植物新品種，可對(duì)其包括這些母本樣品價(jià)值的全部收入免征營(yíng)業(yè)稅，但批量銷(xiāo)售微生物菌種母本和動(dòng)植物品種的，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　4.對(duì)境外單位向境內(nèi)科普單位轉(zhuǎn)讓科普影視作品播映權(quán)取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅。

　　5.對(duì)動(dòng)漫企業(yè)為開(kāi)發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、動(dòng)畫(huà)設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫(huà)制作、攝制、描線、上色、畫(huà)面合成、配音、配樂(lè)、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼勞務(wù)在2010年12月31日前暫減按3%稅率征收營(yíng)業(yè)稅。

　　6.廣播行政主管部門(mén)按照各自職能權(quán)限批準(zhǔn)從事電影制片發(fā)行、放映的電影集團(tuán)公司、電影制片廠及其他電影企業(yè)取得的銷(xiāo)售電影拷貝收入、轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)收入、電影發(fā)行收入免征營(yíng)業(yè)稅。

　　7.【2012新增】自2011年10月1日起，納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其中涉及的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇諣I(yíng)業(yè)稅。

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