2013年注冊稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會計(jì)》預(yù)習(xí)資料：第九章第一節(jié)

　　第一節(jié)　存貨的確認(rèn)和計(jì)量

　　一、存貨的概念和確認(rèn)

　　存貨----指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

　　具體來講，存貨包括各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及周轉(zhuǎn)材料、委托代銷商品等。

　　存貨同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的，才能予以確認(rèn)：

　　(1)與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

　　(2)該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。

　　注意：(教材P131)

　　為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲備的各種材料，不屬于存貨。

　　實(shí)務(wù)中，存貨范圍的確認(rèn)，應(yīng)以企業(yè)對存貨是否具有法定所有權(quán)為依據(jù)。凡在盤存日，法定所有權(quán)屬于企業(yè)的所有一切物品，不論其存放地點(diǎn)，都應(yīng)視為存貨。即所有在庫、在耗、在用、在途的存貨均確認(rèn)為企業(yè)的存貨;反之，凡是法定所有權(quán)不屬于企業(yè)的物品，即使存放于企業(yè)，也不應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的存貨。

　　注意：(教材P132)

　　對于代銷商品，在售出前，所有權(quán)屬于委托方，因此代銷商品應(yīng)作為委托方的存貨處理。

　　【例題1?單選題】

　　下列各項(xiàng)中，不應(yīng)包括在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目中的是(　)。

　　A.工程物資 　 　 B.委托加工材料成本

　　C.正在加工中的在產(chǎn)品　　D.發(fā)出展覽的商品

　　【答案】A

　　【解析】工程物資不是企業(yè)在日常活動中所持有的，不應(yīng)包括在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目中。

　　二、存貨的初始計(jì)量

　　存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

　　存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

　　存貨成本的構(gòu)成如下圖所示：

　　重點(diǎn)----非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定----按照公允價(jià)值入賬

　　(1)非貨幣性資產(chǎn)交換的概念

　　非貨幣性資產(chǎn)交換-----指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。

　　該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價(jià))。

　　(2)商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷

　　滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：

　?、贀Q入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同;

　?、趽Q入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。

　　不滿足上述任何一項(xiàng)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換交易，通常認(rèn)為不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。在確定非貨幣性資產(chǎn)交換交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　　(3)以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理

　　非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：

　　① 該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);

　?、?換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

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　　【易混易錯(cuò)點(diǎn)----換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額】

　　換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理：

　　(1)換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

　　(2)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　(3)換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。

　　發(fā)生補(bǔ)價(jià)的會計(jì)處理：

　?、僦Ц堆a(bǔ)價(jià)

　　換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

　?、谑盏窖a(bǔ)價(jià)

　　換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

　　(4)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)非貨幣性資產(chǎn)交換----按照賬面價(jià)值入賬，不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益

　　未同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng):

　　換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=換入資產(chǎn)的成本

　　不確認(rèn)損益。

　　教材P165例6

　　(5)非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的，在確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

　　①非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。

　?、诜秦泿判再Y產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。

　　三、存貨的后續(xù)計(jì)量

　　1.

　　發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法

　　先進(jìn)先出法 、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法

　　(1)先進(jìn)先出法

　　先進(jìn)先出法----假定“先入庫的存貨先發(fā)出”，并根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)次序確定發(fā)出存貨成本的一種方法。

　　特點(diǎn):

　　期末存貨成本比較接近現(xiàn)行的市場價(jià)值，因此當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和期末存貨價(jià)值;反之，會低估企業(yè)當(dāng)期利潤和期末存貨價(jià)值。

　　(2)月末一次加權(quán)平均法

　　計(jì)算公式:

　　存貨的加權(quán)平均單位成本=[本月月初庫存存貨的實(shí)際成本+∑(本月各批進(jìn)貨的實(shí)際單位成本×本月各批進(jìn)貨的數(shù)量)]/(月初庫存存貨數(shù)量+∑本月各批進(jìn)貨數(shù)量)

　　本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量×加權(quán)平均單位成本

　　本月月末庫存存貨的成本=月末庫存存貨的數(shù)量×加權(quán)平均單位成本

　　(3)移動加權(quán)平均法

　　計(jì)算公式:

　　存貨的移動平均單位成本=(本次進(jìn)貨之前庫存存貨的實(shí)際成本+本次進(jìn)貨的實(shí)際成本)/(本次進(jìn)貨之前庫存存貨數(shù)量+本次進(jìn)貨的數(shù)量)

　　發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨的數(shù)量×移動平均單位成本

　　月末庫存存貨的成本=月末庫存存貨的數(shù)量×月末存貨的移動平均單位成本

　　(4)個(gè)別計(jì)價(jià)法

　　個(gè)別計(jì)價(jià)法---以每次收入存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算各該次發(fā)出存貨成本的依據(jù)。

　　2.商品流通企業(yè)采用毛利率法、售價(jià)金額核算法

　　(1)毛利率法

　　毛利率法----根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實(shí)際(或本月計(jì)劃)毛利率匡算本期銷售毛利，并計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法。本方法常見于商品流通企業(yè)。

　　計(jì)算公式如下:

　　銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓

　　毛利率=(銷售凈額-銷售成本)/銷售凈額

　　銷售成本=銷售凈額×(1-毛利率)

　　期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本

　　期末存貨=期初存貨+本期購貨-(銷售凈額-銷售凈額×估計(jì)毛利率)

　　(2)零售價(jià)法

　　零售價(jià)法----指用成本占零售價(jià)的百分比計(jì)算期末存貨成本的一種方法。

　　適用于商業(yè)零售企業(yè)。

　　成本率=(期初存貨成本+本期購貨成本)÷(期初存貨售價(jià)+本期購貨售價(jià))

　　四、期末計(jì)量

　　(一) 可變現(xiàn)凈值的確定

　　1.產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的存貨----存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金

　　估計(jì)售價(jià):

　　2.材料期末計(jì)量特殊考慮

　　(1)用于出售的材料----材料的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金

　　以市場價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)

　　(2)需要經(jīng)過加工的材料

　　①如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料應(yīng)按照成本計(jì)量。其中，"可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本"中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。

　?、谌绻牧蟽r(jià)格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。

　　材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)-將原材料至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)的產(chǎn)成品銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金

　　(二)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算

　　賬務(wù)處理：

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