2013年注冊(cè)稅務(wù)師《稅法一》預(yù)習(xí)資料：第三章第五節(jié)

　　第五節(jié)　自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　本節(jié)考點(diǎn)：

　　1、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于哪些方面需要繳納消費(fèi)稅。

　　2、組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算

　　3、外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除規(guī)定

　　本節(jié)內(nèi)容：

　　一、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品???不納稅

　　所謂"納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的"，是指作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料，并構(gòu)成最終產(chǎn)品實(shí)體的應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　二、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面???于移送使用時(shí)納稅

　　所謂用于其它方面是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)和用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面.

　　三、組成計(jì)稅價(jià)格

　　(一)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的

　　應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率

　　若價(jià)格高低不等，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。

　　銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均售價(jià)計(jì)算：

　　1.銷售價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的;

　　2.無(wú)銷售價(jià)格的。

　　(二)沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的【2012變化內(nèi)容】

　　1、實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式如下：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　=[成本×(1+成本利潤(rùn)率)]÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　應(yīng)納消費(fèi)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率

　　2、實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式是：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　應(yīng)納消費(fèi)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率

　　應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。

　　四、外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除

　　用外購(gòu)已繳納消費(fèi)稅的某些應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在對(duì)連續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征稅時(shí)，稅法規(guī)定應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款?？鄢秶ǎ?/P>

　　(1)外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;

　　(2)外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;

　　(3)外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

　　(4)外購(gòu)已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火;

　　(5)外購(gòu)已稅汽車輪胎(內(nèi)胎或外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎;

　　(6)外購(gòu)已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。

　　(7)以外購(gòu)的已稅石腦油、燃料油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　(8)以外購(gòu)的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油

　　(9)以外購(gòu)的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿

　　(10)以外購(gòu)的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子

　　(11)以外購(gòu)的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板

　　【注】

　　1.上述扣除項(xiàng)目不包括酒及酒精;小汽車;高檔手表;游艇

　　2.外購(gòu)的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾、鉆石首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購(gòu)已稅珠寶玉石的已納稅款。

　　3.單位和個(gè)人外購(gòu)潤(rùn)滑油大包裝經(jīng)簡(jiǎn)單加工成小包裝或外購(gòu)潤(rùn)滑油不經(jīng)加工只貼商標(biāo)的行為，視同應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為。單位和個(gè)人發(fā)生的以上行為應(yīng)當(dāng)申報(bào)繳納消費(fèi)稅，準(zhǔn)予扣除外購(gòu)潤(rùn)滑油已納消費(fèi)稅。

　　4.從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。

　　5.當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

　　=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)

　　=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)

　　外購(gòu)已稅消費(fèi)品的買價(jià)是指外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額(不包括增值稅稅額)。

　　6.在計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)石腦油已納消費(fèi)稅稅款時(shí)，應(yīng)按照生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的收率占外購(gòu)石腦油的比重計(jì)算。公式如下：

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)石腦油已納稅款

　　=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)石腦油數(shù)量×收率×單位稅額

　　收率=當(dāng)期應(yīng)稅消費(fèi)品產(chǎn)出量/生產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)稅消費(fèi)品所有原料投入數(shù)量

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除燃料油已納稅款的計(jì)算同石腦油。

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