2013年注冊(cè)稅務(wù)師《稅法一》預(yù)習(xí)資料：第三章第四節(jié)

　　第四節(jié)　計(jì)稅依據(jù)及第五節(jié) 應(yīng)納稅額的一般計(jì)算

　　本節(jié)主要考點(diǎn)：

　　(一) 實(shí)行從量定額與從價(jià)定率計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)

　　(二) 銷(xiāo)售數(shù)量的確定及從量定額計(jì)算

　　(三) 銷(xiāo)售額的確定

　　(四) 計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定

　　(五) 從價(jià)定率計(jì)算

　　(六 從價(jià)定率與從量定額混合計(jì)算

　　本節(jié)具體內(nèi)容：

　　一、實(shí)行從量定額計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額

　　其中，銷(xiāo)售數(shù)量是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量，具體為：

　　銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量;

　　自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量;

　　委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量;

　　進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

　　目前我國(guó)對(duì)啤酒、黃酒、成品油等采用從量定額征收辦法

　　二、實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額×比例稅率

　　【注】

　　消費(fèi)稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額與增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額是一致的，都是以含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷(xiāo)售額為計(jì)稅基數(shù)。

　　銷(xiāo)售額的確定包括以下內(nèi)容：

　　1、應(yīng)稅銷(xiāo)售行為：

　　(1)有償轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)稅消費(fèi)品所有權(quán)的行為

　?、偌{稅人用應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料。

　?、谟脩?yīng)稅消費(fèi)品支付代扣手續(xù)費(fèi)或銷(xiāo)售回扣。

　?、墼阡N(xiāo)售數(shù)量之外另付給購(gòu)貨方或中間人作為獎(jiǎng)勵(lì)和報(bào)酬的應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　(2)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面

　　如用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋

　　贈(zèng)、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等。

　　(3)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　【注】委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。

　　2、銷(xiāo)售額的確定

　　應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額包括銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品從購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。不包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅額，如果價(jià)款是含增值稅的需要換算，其換算公式如下：

　　應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額=[含增值稅的銷(xiāo)售額÷(1+增值稅稅率或征收率)]

　　【注】

　　(1).應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在財(cái)務(wù)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅。

　　(2).包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額中征稅。但對(duì)逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。

　　(3)對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售的，又另外收取押金的包裝物押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。

　　(4).對(duì)酒類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅。

　　(5)啤酒的包裝物押金不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金

　　(6)白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷(xiāo)售單位收取“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷(xiāo)售而向購(gòu)貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷(xiāo)售價(jià)款的組成部分，并入白酒的銷(xiāo)售額中繳納消費(fèi)稅。

　　(7)對(duì)于啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售的啤酒，不得以向其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷(xiāo)售公司銷(xiāo)售的價(jià)格作為確定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)當(dāng)以其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷(xiāo)售公司對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格(含包裝物及包裝物押金)作為確定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，并依此確定該啤酒消費(fèi)稅單位稅額。

　　(8)納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以外匯結(jié)算銷(xiāo)售額的，其銷(xiāo)售額的人民幣折合率可以選擇結(jié)算當(dāng)天或者當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)。

　　三、實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納稅額的復(fù)合計(jì)稅辦法

　　卷煙、 白酒實(shí)行此種方法

　　應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率+銷(xiāo)售額×比例稅率

　　四、計(jì)稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定

　　(一)卷煙最低計(jì)稅價(jià)格的核定

　　應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其計(jì)稅價(jià)格。

　　1、卷煙的計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局核定

　　消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格的核定公式：

　　某牌號(hào)規(guī)格卷煙消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格=零售價(jià)格÷(1+45%)

　　其中，45%是指卷煙流通環(huán)節(jié)的平均費(fèi)用率和平均利潤(rùn)率。

　　2、不進(jìn)入煙草交易會(huì)，沒(méi)有調(diào)撥價(jià)格的卷煙，消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格由省國(guó)家稅務(wù)局按照下列公式核定：

　　某牌號(hào)規(guī)格卷煙計(jì)稅價(jià)格=該牌號(hào)卷煙市場(chǎng)零售價(jià)÷(1+35%)

　　3、實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的卷煙，按實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格征收消費(fèi)稅;反之按計(jì)稅價(jià)格或核定價(jià)格征稅。

　　1.白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定范圍

　　(1)白酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售給銷(xiāo)售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格(不含增值稅)70%以下，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。

　　(2)白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將白酒生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)的銷(xiāo)售給銷(xiāo)售單位的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格70%以下，年銷(xiāo)售額1000萬(wàn)元以上的各種白酒，按照規(guī)定的式樣及要求，在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)逐級(jí)上報(bào)至國(guó)家稅務(wù)總局，國(guó)家稅務(wù)總局選擇其中部分白酒核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格，其他需要核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局核定。

　　2.白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定標(biāo)準(zhǔn)

　　(1)白酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售給銷(xiāo)售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格70%以下，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤(rùn)水平等情況在銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格50%至70%范圍內(nèi)自行核定。其中生產(chǎn)規(guī)模大，利潤(rùn)水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)核價(jià)幅度原則上應(yīng)選擇在銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格60%至70%范圍內(nèi)。

　　(2)國(guó)家稅務(wù)總局選擇核定消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格的白酒，核定比例統(tǒng)一確定為60%。計(jì)稅公式：

　　當(dāng)月該品牌、規(guī)格白酒消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格

　　=該品牌、規(guī)格白酒銷(xiāo)售單位上月平均銷(xiāo)售價(jià)格×核定比例

　　(3)已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格高于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的，按照實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格申報(bào)納稅;實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格低于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的，按最低計(jì)稅價(jià)格申報(bào)納稅。(孰高原則)

　　(4)已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格持續(xù)上漲或下降時(shí)間達(dá)到3個(gè)月以上、累計(jì)上漲或下降幅度在20%(含)以上的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計(jì)稅價(jià)格。

　　(5)白酒生產(chǎn)企業(yè)未按照規(guī)定上報(bào)銷(xiāo)售單位銷(xiāo)售價(jià)格的，主管?chē)?guó)家稅務(wù)局應(yīng)按照銷(xiāo)售單位銷(xiāo)售價(jià)格征收消費(fèi)稅。

　　(三)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部計(jì)稅的規(guī)定

　　納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量計(jì)算征收消費(fèi)稅。

　　(四)應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的規(guī)定

　　納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。(補(bǔ)：對(duì)于增值稅應(yīng)以“平均價(jià)格”作為計(jì)稅依據(jù)。)

　　(五)當(dāng)期投入生產(chǎn)的原材料可抵扣的已納消費(fèi)稅大于當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅，采用按照當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅的數(shù)額申報(bào)抵扣，不足抵扣部分結(jié)轉(zhuǎn)下一期申報(bào)抵扣。

　　(六)計(jì)稅價(jià)格的核定權(quán)限--【2012新增】

　　1.卷煙、白酒和小汽車(chē)的計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局核定，送財(cái)政部備案。

　　2.其他征稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由省、自治區(qū)和直轄市國(guó)家稅務(wù)局核定。

　　3.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由海關(guān)核定。

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