2013年注冊稅務(wù)師《稅務(wù)代理實務(wù)》預(yù)習：第六章第三節(jié)

　　第三節(jié) 商品流通企業(yè)的涉稅核算

　　商品采購應(yīng)該用在途物資和材料采購(新準則規(guī)定，教材用物資采購不太合適)

　　一、商品流通企業(yè)增值稅的核算

　　(一)供應(yīng)階段

　　1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)實行增值稅后，購進商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理與第二節(jié)工業(yè)企業(yè)的相關(guān)內(nèi)容基本相似，故不再重復(fù)。

　　關(guān)注教材【例6-28】(教材108頁)

　　2.商業(yè)零售企業(yè)實行增值稅后購進商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　重點關(guān)注“商品進銷差價”科目的核算規(guī)定：商品入庫時，按含稅售價借記“庫存商品”科目，按不含稅的進價貸記“商品采購”科目，按含稅的進銷差價貸記“商品進銷差價”科目。

　　【補充例題•簡答題】

　　某零售店進服裝一批，不含稅進價為1000元，增值稅稅額為170元，含稅零售價1500元。賬務(wù)處理如下：

　?、偈盏桨l(fā)票

　　借：在途物資　　　　　　　　　　　　　　 　1000

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　　　170

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　1170

　　②驗收入庫

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　貸：在途物資　　　　　　　　　　　　　　1000

　　商品進銷差價　　　　　　　　 500 (1500-1000)

　　計入商品進銷差價的金額=商品含稅售價-商品不含稅進價

　　(2)進貨退出的賬務(wù)處理

　　發(fā)生進貨退出時，應(yīng)按商品含稅零售價沖減“庫存商品”科目，相應(yīng)調(diào)整“商品進銷差價”科目。同時還應(yīng)將收回的已付進項稅額予以沖銷。

　　【例6-29】某零售商業(yè)企業(yè)本月上旬購進A種商品2000件，每件進價50元，增值稅額8.50元，含稅售價65.52元。經(jīng)甲營業(yè)柜組拆包上柜時，發(fā)現(xiàn)有200件質(zhì)量上有嚴重缺陷，經(jīng)與供貨單位協(xié)商，同意退貨。如數(shù)退出該商品后，收回價款存入銀行。根據(jù)有關(guān)單證，作分錄為：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　11700(50×200件×1.17)

　　商品進銷差價 　　　　3104 [(65.52-50)×200]

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額) 1700 [8.5×200]

　　貸：庫存商品――甲營業(yè)柜組 　　　　 l3104 [65.52×200](售價)

　　用紅字反映在“應(yīng)交增值稅”明細賬的借方。(考試時用紅字)

　　(二)銷售階段

　　1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)銷售商品增值稅的賬務(wù)處理：關(guān)注委托代銷的相關(guān)處理規(guī)定：

　　原則上，將商品移交他人代銷，應(yīng)當在收到代銷單位轉(zhuǎn)來代銷清單時，計算銷售額和銷項稅額。

　　納稅義務(wù)發(fā)生時間為二者當中的較早者：

　?、偈盏酱N清單;

　?、跐M180天當天

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　　委托代銷：

　　【例6―30】某百貨商場委托某代銷店代銷洗衣機20臺，雙方合同約定，每臺洗衣機不含稅價l000元，每銷售一臺，商場付給代銷店手續(xù)費50元。本月末，商場收到代銷店轉(zhuǎn)來的代銷清單l張，銷售了l0臺，并收到收取手續(xù)費的結(jié)算發(fā)票l張，注明手續(xù)費金額500元。百貨商場應(yīng)根據(jù)結(jié)算清單向代銷店開具增值稅專用發(fā)票，并結(jié)轉(zhuǎn)收入。假設(shè)每臺成本900元。

　　委托方：

　?、侔l(fā)出代銷商品

　　借：發(fā)出商品(或委托代銷商品)　　　　18000(20*900)

　　貸：庫存商品　　　　　　 　　　　　　　　 　 18000

　?、谑盏酱N清單時：

　　借：應(yīng)收賬款―××代銷店　　　　　　　11700

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　 　10000

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　1700

　?、凼盏绞掷m(xù)費結(jié)算發(fā)票時：

　　借：銷售費用 　　　　　　　　　　　　 　500

　　貸：應(yīng)收賬款―××代銷店　　　　　　　　　 　　500

　?、苁盏酱N店貨款

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　11200

　　貸：應(yīng)收賬款―應(yīng)收××代銷店　　　　　　　 　11200

　　受托方：

　　仍以【例6―30】為例，代銷店的會計分錄為：

　　(1)售出代銷商品時：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　 　　　　　11700

　　貸：應(yīng)付賬款――××百貨商場 　　　　　　 　　10000

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 　　　　1700

　　(2)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收手續(xù)費收入：

　　借：應(yīng)付賬款――××百貨商場 　　　　　　　　　500

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　　　　　　500

　　【補充內(nèi)容】：

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅、應(yīng)交城建稅、應(yīng)交教育費附加

　　(3)收到百貨商場開具的增值稅專用發(fā)票并支付剩余貨款：

　　借：應(yīng)付賬款――××百貨商場 　　　　　　　　9500

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額) 　　　1700

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　11200

　　商業(yè)批發(fā)企業(yè)其他銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理與工業(yè)企業(yè)基本相同這里不再重復(fù)。

　　2.商業(yè)零售企業(yè)銷售商品增值稅的賬務(wù)處理

　　(1)按含稅價格確定銷售收入;

　　(2)按含稅售價結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本;

　　(3)計算出銷項稅，沖減含稅的銷售收入;

　　(4)計算出已售商品應(yīng)分攤的進銷差價，沖減銷售成本，如何沖減：

　　應(yīng)分攤的進銷差價=含稅的商品進銷差價率×已銷商品的含稅銷售價

　　含稅的商品進銷差價率=(期初存貨商品進銷差價+本期購入商品進銷差價)

　　(期初存貨商品售價+本期購入商品售價)

　　【例6―31】某零售商店采用售價金額核算2009年9月5日購進B商品-批，進價10000元，支付的進項稅額為1700元，同時支付運費l00元，取得承運部門開具的運費普通發(fā)票，款項通過銀行轉(zhuǎn)賬，該批商品的含稅售價為14000元;9月20日，該批商品全部售出并收到貨款，增值稅稅率為17%，假設(shè)9月初無期初同類商品的存貨，則該零售店應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　(1)購進商品支付款項時

　　借：在途物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10000(買價)

　　銷售費用　　　　　　　　　　　　　　93(100-100×7%)

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)1707(1700+100×7%)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　11800

　　(2)商品驗收入庫時

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　14000

　　貸：在途物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　商品進銷差價　　　　　　　　　　　　　　　　　 　4000

　　(3)商品售出收到銷貨款

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　14000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　14000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　14000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　14000

　　(4)月末終了，按規(guī)定的方法計算不含稅銷售額和銷項稅額

　　不含稅銷售額=14000÷(1+17%)=11965.81(元)

　　銷項稅額=11965.81×17%=2034.19(元)

　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 2034.19

　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 　　　　　2034.19

　　(5)月末結(jié)轉(zhuǎn)商品進銷差價

　　借：商品進銷差價　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　注意：若只售出部分，那乘以相應(yīng)的比例即可。

　　二、商品流通企業(yè)消費稅的核算(熟悉即可)

　　商業(yè)企業(yè)除了進出口應(yīng)稅消費品涉及消費稅的核算外，最主要的是從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的企業(yè)，由于金銀首飾、鉆石閫口消費稅由納稅環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收，因而應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“應(yīng)交消費稅”明細科目核算金銀首飾應(yīng)繳納的消費稅。

　　同時，根據(jù)最新的對卷煙消費稅的計征規(guī)定，從2009年5月1日起，對卷煙批發(fā)五一節(jié)應(yīng)從價征收5%的消費稅，故從事卷煙批發(fā)的企業(yè)也要設(shè)置相關(guān)科目進行核算。

　　(一)自購自銷金銀首飾應(yīng)繳消費稅的賬務(wù)處理

　　1.一般金銀首飾銷售業(yè)務(wù)的核算

　　商業(yè)企業(yè)銷售金銀首飾的收入記入“主營業(yè)務(wù)收入”科目，其應(yīng)繳的消費稅相應(yīng)記入“營業(yè)稅金及附加”科目。

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅

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　　2.以舊換新銷售業(yè)務(wù)的核算

　　以舊換新銷售金銀首飾，按實際收到的不含稅價計算增值稅、消費稅。

　?、僭鲋刀悾?/P>

　　借：在途物資(庫存商品) (舊首飾的作價)

　　庫存現(xiàn)金 (加收的差價和收取的增值稅)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 (舊首飾的作價與加收的差價)

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) (收取的增值稅)

　?、谙M稅：

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅

　　(二)金銀首飾的包裝物繳納消費稅的賬務(wù)處理(肯定交稅)

　　1.隨同金銀首飾銷售不單獨計價的包裝物，其收入隨同所銷售的商品一并記入“主營業(yè)務(wù)收入”。因此，包裝物收入應(yīng)繳的消費稅與金銀首飾本身銷售應(yīng)繳的消費稅應(yīng)一并記入“營業(yè)稅金及附加”。

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅

　　2.隨同金銀首飾銷售單獨計價的包裝物，其收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”， 包裝物收入應(yīng)繳納的消費稅應(yīng)記入“營業(yè)稅金及附加”。

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅

　　(三)自購自用金銀首飾應(yīng)繳消費稅

　?、購氖屡l(fā)、零售商品業(yè)務(wù)的企業(yè)將外購的金銀首飾用于饋贈、贊助的金銀首飾應(yīng)繳納的消費稅，應(yīng)記入“營業(yè)外支出”科目;

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：庫存商品

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　-應(yīng)交消費稅

　　②用于廣告的金銀首飾應(yīng)繳納的消費稅，應(yīng)記入“銷售費用”科目;(教材用營業(yè)費用欠妥)

　?、塾糜诼毠じ＠ⅹ剟畹慕疸y首飾應(yīng)繳納的消費稅，應(yīng)記入“營業(yè)稅金及附加”科目等等。(見例題【例6-32】)

　　【例6-32】某珠寶店(系增值稅一般納稅人)某月將自產(chǎn)的金項鏈150克獎勵優(yōu)秀職工，成本為15000元，當月同樣金項鏈的零售價格為130元/克。則

　　應(yīng)納消費稅=130元/克×150÷(1+17%)×5%=833.33(元)

　　應(yīng)納增值稅=130×150÷(1+17%)×17%=2833.33(元)

　　1.確定收入

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　19500(130元/克×150)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　　　　16666.67

　　應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　2833.33

　　2.結(jié)轉(zhuǎn)成本

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　15000

　　貸：庫存商品 　　　　　　　　　　　　　　　　15000

　　3.確定消費稅

　　借：營業(yè)稅金及附加 　　　　　　　　　　　　833.33

　　應(yīng)交稅費―應(yīng)交消費稅　　　　　　　　　　 833.33

　　【補充知識】：

　　接上例：如果是購入的發(fā)給職工，條件相同

　　借：應(yīng)付職工薪酬―非貨幣性福利　　　　　　18383.33

　　貸：庫存商品 　　　　　　　　　　　　　15000

　　應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅(進轉(zhuǎn))　　　　2550(15000*17%)

　　應(yīng)交稅費―應(yīng)交消費稅　　　　　　　　　　 833.33(計算同前)

　　注意：商品流通企業(yè)涉及營業(yè)稅、所得稅等其他稅費的核算與工業(yè)企業(yè)基本相同，故不再重復(fù)。

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