2013年注冊(cè)稅務(wù)師《稅法一》預(yù)習(xí)資料：第三章第三節(jié)

　　第三節(jié)　稅目和稅率

　　一、稅目

　　(一)、煙 ：包括卷煙、煙絲以及雪茄煙

　　(二)、酒及酒精 ：包括糧食白酒、薯類白酒、黃灑、啤酒、其他酒、酒精

　　【注】

　　1、啤酒的征收范圍包括各種包裝和散裝的啤酒。

　　2、對(duì)飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，征收消費(fèi)稅。

　　3、其他酒包括糠麩白酒、其他原料白酒、土甜酒、復(fù)制酒、果木酒、汽酒、藥酒等。

　　4、【2012新增】

　　(1)對(duì)以蒸餾酒或食用酒精為酒基，同時(shí)符合以下條件的配制酒，按“其他酒”10%的適用稅率征收消費(fèi)稅：

　?、倬哂袊蚁嚓P(guān)部門批準(zhǔn)的國食健字或衛(wèi)食健字文號(hào);

　　②酒精度低于38度(含)。

　　(2)以發(fā)酵酒為酒基，酒精度低于20度(含)的配制酒，按“其他酒”10%適用稅率征收消費(fèi)稅。

　　(3)其他配制酒，按白酒適用稅率征收消費(fèi)稅。

　　5、對(duì)以白酒和酒精為酒基配制或泡制的酒按酒基所用原料確定白酒的適用稅率;對(duì)黃酒為酒基生產(chǎn)的配制或泡制酒仍按照“其他酒”的稅率征收消費(fèi)稅。

　　6、調(diào)味料酒不征收消費(fèi)稅.

　　【例題1：多選】下列消費(fèi)品，屬于消費(fèi)稅征稅范圍的有( )。

　　A果木酒 B藥酒 C調(diào)味料酒

　　D黃酒 E復(fù)制酒

　　【答案】ABDE

　　(三)、化妝品

　　【注】

　　1、本稅目包括各類美容、修飾類化妝品，高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品

　　2、舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩不屬于本稅目征收范圍。

　　【例題2--- 多選】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費(fèi)品中屬于化妝品稅目的有( )

　　A香水、香精

　　B高檔護(hù)膚類化妝品

　　C指甲油、藍(lán)眼油

　　D演員化妝用的上妝油、卸妝油

　　E香皂、洗發(fā)水

　　【答案】ABC

　　(四)、貴重首飾及珠寶玉石

　　寶石坯是經(jīng)采掘、打磨、初級(jí)加工的珠寶玉石半成品，因此，對(duì)寶石坯應(yīng)按規(guī)定征收消費(fèi)稅。

　　(五)、鞭炮、焰火

　　【注】不包括體育上用的發(fā)令紙、鞭炮引線。

　　(六)、成品油

　　1、汽油：以汽油、汽油組分調(diào)和生產(chǎn)的甲醇汽油、乙醇汽油屬于本稅目。

　　2、柴油：以柴油、柴油組分調(diào)和生產(chǎn)的生物柴油屬于本稅目。

　　【注：2012新增】

　　從2009年1月1日起，對(duì)同時(shí)符合下列條件的純生物柴油免征消費(fèi)稅。

　　(1)生產(chǎn)原料中廢棄的動(dòng)物油和植物油用量所占比重不低于70%。

　　(2)生產(chǎn)的純生物柴油符合國家《柴油機(jī)燃料調(diào)和生物柴油》標(biāo)準(zhǔn)。

　　所稱“廢棄的動(dòng)物油和植物油”的范圍見教材185頁。

　　3、石腦油

　　4、溶劑油：橡膠填充油、溶劑油原料，屬于溶劑油征收范圍。

　　5、航空煤油：也稱為“噴氣燃料”。

　　6、潤滑油：包括礦物性潤滑油、礦物性潤滑油基礎(chǔ)油、植物性潤滑油、動(dòng)物性潤滑油和化工原料合成潤滑油。混合性潤滑油屬于潤滑油的征稅范圍。

　　【注：2012新增】變壓器油、導(dǎo)熱類油等絕緣油類，不征收消費(fèi)稅。

　　7、燃料油

　　【注：2012新增】對(duì)成品油生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)成品油過程中，作為燃料、動(dòng)力及原料消耗掉的自產(chǎn)成品油，免征消費(fèi)稅。對(duì)用于其他用途或直接對(duì)外銷售成品油照章征收消費(fèi)稅。

　　(七)、汽車輪胎：用于各種汽車、掛車、專用車和其他機(jī)動(dòng)車的內(nèi)、外胎。如汽車與農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)通用輪胎。

　　【注：2012新增】自2010年12月1日起，農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)和手扶拖拉機(jī)專用輪胎不征收消費(fèi)稅。

　　(八)、摩托車

　　(九)、小汽車

　　【注】

　　(1)用排氣量小于1.5升(含)的乘用車底盤(車架)改裝、改制的車輛屬于乘用車征收范圍;用排氣量大于1.5升的乘用車底盤(車架)或用中輕型商用客車底盤(車架)改裝、改制的車輛屬于中輕型商用客車征收范圍。

　　(2)對(duì)于購進(jìn)乘用車或中輕型商用客車整車改裝生產(chǎn)的汽車，應(yīng)征收消費(fèi)稅。

　　(3)車身長度大于7米(含)，并且座位在10-23座(含)以下的商用客車，不征收消費(fèi)稅。

　　(4)電動(dòng)汽車不屬于本稅目

　　(5)貨車或箱式貨車改裝生產(chǎn)的乘用車、衛(wèi)星通訊車等專用汽車不征收消費(fèi)稅。

　　(6)沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車不征收消費(fèi)稅

　　【例題3： 單選】根據(jù)消費(fèi)稅的現(xiàn)行規(guī)定，下列車輛屬于應(yīng)稅小汽車征稅范圍的是( )

　　A電動(dòng)汽車

　　B用廂式貨車改裝的商務(wù)車

　　C用中輕型商務(wù)車底盤改裝的中輕型商務(wù)車

　　D車身長12米并且有25座的大客車

　　【答案】C

　　(十)、高爾夫球及球具

　　【注】

　　高爾夫球、球桿、球包(袋)、高爾夫球桿桿頭、桿身和握把屬于本稅目范圍。

　　(十一)高檔手表??不含增值稅銷售價(jià)格每只10000元(含)以上的各類手表

　　(十二)游艇

　　主要用于水上運(yùn)動(dòng)和休閑娛樂等非牟利活動(dòng)的各類機(jī)動(dòng)艇

　　(十三)木制一次性筷子

　　未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子

　　(十四)實(shí)木地板

　　包括未經(jīng)涂飾的素板屬于本稅目

　　【例題4― 單選】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費(fèi)品中屬于消費(fèi)稅征稅范圍的是( )

　　A 高爾夫球包 B 護(hù)膚護(hù)發(fā)品 C 竹制筷子 D 電動(dòng)汽車

　　【答案】A

    2013注冊(cè)稅務(wù)師考試輔導(dǎo)招生簡章     2012年注冊(cè)稅務(wù)師考試考后交流專區(qū)

    2013年注冊(cè)稅務(wù)師考試時(shí)間預(yù)計(jì)公告

　　二、消費(fèi)稅稅率

　　1、 消費(fèi)稅稅率有兩種形式：一種是比例稅率;另一種是定額稅率，即單位稅額。

　　消費(fèi)稅稅率形式的選擇，主要是根據(jù)課稅對(duì)象的具體情況來確定的。

　　(1)對(duì)于一些供求基本平衡，價(jià)格差異不大，計(jì)量單位規(guī)范的消費(fèi)品，選擇計(jì)稅簡便的定額稅率，如黃酒、啤酒、成品油等。

　　(2)對(duì)于一些供求矛盾突出、價(jià)格差異較大，計(jì)量單位不規(guī)范的消費(fèi)品，選擇稅價(jià)聯(lián)動(dòng)的比例稅率，如煙、白酒、化妝品等。

　　(3)為更有效的保全消費(fèi)稅稅基，對(duì)一些應(yīng)稅消費(fèi)品如卷煙、白酒則采用定額稅率和比例稅率雙重征收形式。

　　【例題5： 單選】關(guān)于消費(fèi)稅的稅率，下列表述錯(cuò)誤的是( )。

　　A消費(fèi)稅稅率形式的選擇主要是根據(jù)課稅對(duì)象的具體情況來確定的

　　B消費(fèi)稅對(duì)卷煙、白酒實(shí)行復(fù)合稅率，是為了更有效的保全消費(fèi)稅的稅基

　　C消費(fèi)稅對(duì)啤酒實(shí)行定額稅率，是因?yàn)槠【频挠?jì)量單位不規(guī)范

　　D消費(fèi)稅對(duì)汽車輪胎征收消費(fèi)稅但稅率較低，是為了限制消費(fèi)而不限制生產(chǎn)

　　答案：C

　　解析：(1)消費(fèi)稅稅率形式的選擇主要是根據(jù)課稅對(duì)象的具體情況來確定的,A正確。

　　(2)為更有效的保全消費(fèi)稅稅基，對(duì)一些應(yīng)稅消費(fèi)品如卷煙、白酒則采用定額稅率和比例稅率雙重征收形式，B正確。

　　(3)對(duì)于一些供求基本平衡，價(jià)格差異不大，計(jì)量單位規(guī)范的消費(fèi)品，選擇計(jì)稅簡便的定額稅率，如黃酒、啤酒、成品油等。C錯(cuò)誤。

　　(4)根據(jù)稅率設(shè)計(jì)原則：對(duì)于那些既要限制生產(chǎn)，同時(shí)又要限制消費(fèi)的應(yīng)稅消費(fèi)品，從高設(shè)計(jì)稅率，如煙、酒、化妝品、鞭炮、焰火等;對(duì)于那些只限制消費(fèi)而不限制生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，適當(dāng)從低設(shè)計(jì)稅率，如汽車輪胎、摩托車、小汽車等。

　　2、消費(fèi)稅稅目稅率(稅額)表---見教材189頁

　　(1)煙：

　　①卷煙

　　定額稅率：每標(biāo)準(zhǔn)箱(5萬支，250條)150元;

　　比例稅率：每標(biāo)準(zhǔn)條(200支)對(duì)外調(diào)撥價(jià)格≥70元，稅率為 56%

　　對(duì)外調(diào)撥價(jià)格<70元， 稅率為 36%

　?、谘┣褵煟罕壤惵?6%。

　?、蹮熃z： 比例稅率30%。

　?、芫頍熍l(fā)環(huán)節(jié)：比例稅率5%。

　　(2)酒及酒精

　　①糧食白酒： 定額稅率為每斤或500毫升0.5元，比例稅率為 20%

　?、谄【疲?出廠價(jià)格(含包裝物及包裝物押金)。

　　每噸出廠價(jià)格≥3000元( 不含增值稅)， 每噸稅額為250元;

　　每噸出廠價(jià)格<3000元 ， 每噸稅額為220元;

　　娛樂業(yè)和飲食業(yè)自制的啤酒，每噸稅額為250元。

　　(3)小汽車

　　汽缸容量(排氣量)在1.0升(含)以下的，比例稅率為1%。

　　【注】

　　(1).納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品(即生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí))應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征稅;

　　(2).納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品、以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。

    2013注冊(cè)稅務(wù)師考試輔導(dǎo)招生簡章     2012年注冊(cè)稅務(wù)師考試考后交流專區(qū)

    2013年注冊(cè)稅務(wù)師考試時(shí)間預(yù)計(jì)公告

　　三、適用稅率的特殊規(guī)定

　　(一)卷煙適用稅率：

　　1、 納稅人銷售的卷煙發(fā)生價(jià)格波動(dòng)，應(yīng)以該牌號(hào)規(guī)格卷煙銷售當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率。但銷售價(jià)格明顯偏低而無正當(dāng)理由以及無銷售價(jià)格的除外。

　　2、 卷煙由于接裝過濾嘴、改變包裝或其他原因提高銷售價(jià)格后，應(yīng)按照新的銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率

　　3、 納稅人自產(chǎn)自用的卷煙應(yīng)當(dāng)按照納稅人生產(chǎn)的同牌號(hào)規(guī)格的卷煙銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率。沒有同牌號(hào)規(guī)格卷煙銷售價(jià)格的，一律按照卷煙最高稅率征稅。

　　4、 委托加工的卷煙按照受托方同牌號(hào)規(guī)格卷煙的征稅類別和適用稅率征稅。沒有同牌號(hào)規(guī)格卷煙的，一律按卷煙最高稅率征稅。

　　5、 殘次品卷煙應(yīng)當(dāng)按照同類牌號(hào)規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率。

　　6、 下列卷煙不分征稅類別一律按照56%卷煙稅率征稅，并按照定額每標(biāo)準(zhǔn)箱150元計(jì)征定額稅率：

　　(1)白包卷煙;

　　(2)手工卷煙;

　　(3)未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)和個(gè)人生產(chǎn)的卷煙

　　7、自2004年3月1日起，進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用稅率如下：

　　(1) 每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格

　　=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅率)/(1-消費(fèi)稅稅率)

　　其中消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條0.6元;消費(fèi)稅稅率為36%。

　　(2) 根據(jù)上述公式計(jì)算的比例稅率價(jià)格大于等于70元人民幣，比例稅率為56%，小于70元人民幣，比例稅率為36%。

　　【例題6】某企業(yè)進(jìn)口卷煙10標(biāo)準(zhǔn)箱，關(guān)稅完稅價(jià)格及關(guān)稅為125000元，確定該進(jìn)口卷煙適用的比例稅率為多少。

　　解析：

　　每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格

　　=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅率)/(1-消費(fèi)稅稅率)

　　=【(125000+150×10)/(1-36%)】÷(10×250條)

　　=79.06元

　　每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格79.06元大于70元，所以該進(jìn)口卷煙的比例稅率為56%。

　　8、非標(biāo)準(zhǔn)條(每條包裝多于或少于200支)包裝卷煙應(yīng)當(dāng)折算成標(biāo)準(zhǔn)條卷煙的數(shù)量，依其實(shí)際銷售收入計(jì)算確定其折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝后的實(shí)際銷售價(jià)格，并確定適用的比例稅率。

　　【注】

　　折算的實(shí)際銷售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格的，應(yīng)按照實(shí)際銷售價(jià)格確定適用比例稅率;

　　折算的實(shí)際銷售價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格的，應(yīng)按照同牌號(hào)規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙的計(jì)稅價(jià)格和適用稅率征稅。

　　【 例】每條250支的卷煙，實(shí)際銷售價(jià)格為80元，同牌號(hào)規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙的計(jì)稅價(jià)格是70元，折算成標(biāo)準(zhǔn)條的實(shí)際銷售價(jià)格是64元(80/250*200)，低于了計(jì)稅價(jià)格,所以按計(jì)稅價(jià)格確定該卷煙適用的稅率是56%。

　　9、自2009年5月1日起，調(diào)整煙產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅政策

　　(1)新的卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由國家稅務(wù)總局核定并下達(dá)。

　　(2)調(diào)整卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)(含進(jìn)口)消費(fèi)稅的從價(jià)稅稅率。

　　(3)調(diào)整雪茄煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)(含進(jìn)口)消費(fèi)稅的從價(jià)稅稅率。

　　【例題7---多選】依據(jù)消費(fèi)稅的規(guī)定，下列關(guān)于卷煙消費(fèi)稅適用稅率的說法中，錯(cuò)誤的有( )

　　A殘次品卷煙一律按照卷煙最高稅率征稅

　　B自產(chǎn)自用卷煙一律按照卷煙最高稅率征稅

　　C白包卷煙不分征稅類別一律按照56%卷煙稅率征稅

　　D進(jìn)口卷煙不分征稅類別一律按照56%卷煙稅率征稅

　　E卷煙由于改變包裝等原因提高銷售價(jià)格的，應(yīng)按照新的銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率

　　【答案】ABD

　　(二)酒的適用稅率：

　　1、外購酒精生產(chǎn)的白酒，應(yīng)按酒精所用原料確定白酒的適用稅率，凡酒精所用原料無法確定的，一律按糧食白酒稅率征稅。

　　2、外購兩種以上酒精生產(chǎn)的白酒，一律從高確定稅率征稅。

　　3、以外購白酒加漿降度，或外購散酒裝瓶銷售等按外購白酒所用原料確定適用稅率，凡白酒所用原料無法確定的，一律按照糧食白酒的稅率征稅。

　　4、以外購不同品種的白酒勾兌的白酒，一律按照糧食白酒的稅率征稅。

　　5、對(duì)用糧食和薯類、糠麩等多種原料混合生產(chǎn)的白酒一律按照糧食白酒的稅率征稅

　　6、用薯類和糧食以外的其他原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按照薯類白酒的稅率征稅

　　7、啤酒消費(fèi)稅單位稅額按照出廠價(jià)格(含包裝物押金)劃分檔次，上述包裝物押金不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金。

　　(三)乘用車適用稅率的調(diào)整

　　(四)成品油適用稅率的調(diào)整

　　【注1：2012新增】自2011年10月1日起，對(duì)生產(chǎn)石腦油、燃料油的企業(yè)對(duì)外銷售用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的石腦油、燃料油，恢復(fù)征收消費(fèi)稅。生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)石腦油、燃料油用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的，按實(shí)際耗用數(shù)量暫免消費(fèi)稅。

　　【注2：2012新增】自2011年10月1日起，對(duì)使用石腦油、燃料油生產(chǎn)乙烯、芳烴的企業(yè)購進(jìn)用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的石腦油、燃料油，按實(shí)際耗用數(shù)量退還所含消費(fèi)稅。

　　2011年1月1日至9月30日，生產(chǎn)企業(yè)銷售給使用企業(yè)用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的石腦油、燃料油仍按原政策規(guī)定免征消費(fèi)稅。

　　2010年12月31日前，生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口和委托代理進(jìn)口的石腦油、燃料油應(yīng)退未退的，仍按原政策規(guī)定繼續(xù)退還。

　　【例題9--- 多選題】根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅政策，關(guān)于消費(fèi)稅征稅范圍的說法，正確的有( )。

　　A對(duì)進(jìn)口的石腦油征收消費(fèi)稅

　　B對(duì)用作乙烯原料的國產(chǎn)石腦油免征消費(fèi)稅

　　C對(duì)用外購貨車改裝的衛(wèi)星通訊車征收消費(fèi)稅

　　D對(duì)卡丁車征收消費(fèi)稅

　　E對(duì)手工卷煙征收消費(fèi)稅

　　【答案】AE

    2013注冊(cè)稅務(wù)師考試輔導(dǎo)招生簡章     2012年注冊(cè)稅務(wù)師考試考后交流專區(qū)

    2013年注冊(cè)稅務(wù)師考試時(shí)間預(yù)計(jì)公告

     更多信息訪問：注冊(cè)稅務(wù)師頻道   注冊(cè)稅務(wù)師論壇   注冊(cè)稅務(wù)師輔導(dǎo)試聽