2013年注冊稅務師《稅法一》預習資料：第二章第八節(jié)

　　第八節(jié) 特定企業(yè)(或交易行為)的增值稅政策

　　本節(jié)考點：

　　1、 成品油加油站增值稅規(guī)定

　　2、 電力產(chǎn)品增值稅基本規(guī)定

　　3、 核電行業(yè)增值稅規(guī)定

　　4、 油氣田企業(yè)增值稅規(guī)定

　　5、 黃金交易、鉑金交易、貨物期貨、鉆石交易增值稅規(guī)定

　　6、 促進殘疾人就業(yè)稅收政策

　　一、成品油零售加油站增值稅規(guī)定

　　(一)一般納稅人認定

　　對從事成品油銷售的加油站，無論其年應稅銷售額是否達到一般納稅人標準，一律按照增值稅一般納稅人征稅。

　　(二)應稅銷售額的確定

　　成品油應稅銷售額

　　=(當月全部成品油銷售數(shù)量-允許扣除的成品油數(shù)量)×油品單價

　　【注】 1、允許扣除的成品油包括：自用油、代儲油、倒庫油以及檢測用油(回罐油)。

　　2、加油站無論以何種結(jié)算方式(如收取現(xiàn)金、支票、匯票、加油憑證、加油卡等)，均應征收增值稅。

　　3、加油站以收取加油憑證、加油卡方式銷售成品油，不得向用戶開具增值稅專用發(fā)票。

　　4、發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人，在售賣加油卡、加油憑證時，按預收款做賬務處理，不征收增值稅。

　　(三)征收方式

　　1、 采取統(tǒng)一配送成品油方式設立的非獨立核算的加油站，在同一縣市的，由總機構(gòu)匯總繳納增值稅。

　　2、 對統(tǒng)一核算，且經(jīng)稅務機關批準匯總繳納增值稅的成品油銷售單位跨縣市調(diào)配成品油的不征收增值稅。

　　【例題1： 單選】2008年9月，某加油站通過加油機加注成品油500噸(包括加油站自用車輛自用汽油720升)，其中：汽油400噸、柴油100噸，汽油、柴油的平均零售價均為6.5元/升;當月發(fā)售加油卡20萬元;購進汽油、柴油取得的增值稅專用發(fā)票上注明的金額為350萬元，當月通過認證并申報抵扣。該加油站當月應納增值稅()萬元。(汽油1噸= 1388升，柴油1噸= 1176升)

　　A.3.97 B.4.04

　　C.6.88 D.6.95

　　【答案】A

　　【解析】【(400×1388-720)+100×1176】×6.5/(1+17%)×17%-3500000×17%≈39742.22元≈3.97萬元

　　【例題2― 多選】按照成品油零售加油站的增值稅規(guī)定，下列表述正確的有( )

　　A從事成品油銷售個體加油站，也按增值稅一般納稅人征稅

　　B成品油零售加油站自用車輛自用油不計入成品油銷售數(shù)量

　　C銷售成品油的納稅人售賣加油卡、憑證的收入，應在售賣當期征收增值稅

　　D對統(tǒng)一核算，且經(jīng)稅務機關批準匯總繳納增值稅的成品油銷售單位跨縣市調(diào)配成品油，應視同銷售征收增值稅

　　【答案】AB

　　二、電力產(chǎn)品征收增值稅的具體規(guī)定

　　(一)電力產(chǎn)品征收增值稅的基本規(guī)定

　　1、納稅人??生產(chǎn)、銷售電力產(chǎn)品的單位和個人

　　2、計稅依據(jù)??向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。

　　【注 】供電企業(yè)收取的電費保證金，凡逾期(超過合同約定時間)未退還的，一律并入價外費用繳納增值稅。

　　(二)電力產(chǎn)品增值稅的征收辦法

　　1、發(fā)電企業(yè)(電廠、電站、機組等)計算繳納增值稅規(guī)定

　　(1)、獨立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品向其機構(gòu)所在地主管稅務機關申報納稅;

　　具有一般納稅人資格或具備一般納稅人核算條件的非獨立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，按現(xiàn)行增值稅有關規(guī)定，向機構(gòu)所在地主管稅務機關申報納稅。

　　(2)、不具有一般納稅人資格且不具有一般納稅人核算條件的非獨立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，由發(fā)電企業(yè)按上網(wǎng)電量，依核定的定額稅率計算發(fā)電環(huán)節(jié)的預繳增值稅，且不得抵扣進項稅，向發(fā)電企業(yè)所在地主管稅務機關申報納稅。

　　預征稅額=上網(wǎng)電量×核定的定額稅率

　　2、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品，實行在供電環(huán)節(jié)預征、由獨立核算的供電企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算辦法繳納增值稅，具體如下：

　　(1)獨立核算的供電企業(yè)所屬的區(qū)、縣級供電企業(yè)，凡能夠核算銷售額的，依核定的預征率計算供電環(huán)節(jié)的增值稅，不得抵扣進項稅額，向其所在地主管稅務機關申報納稅;不能核算銷售額的，由上級供電企業(yè)預繳供電環(huán)節(jié)的增值稅。

　　預征稅額=銷售額×核定的預征率

　　(2)供電企業(yè)隨同電力產(chǎn)品銷售取得的各種價外費用一律在預征環(huán)節(jié)依照電力產(chǎn)品適用的增值稅稅率征收增值稅，不得抵扣進項稅額。

　　3、實行預繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)按照隸屬關系由獨立核算的發(fā)、供電企業(yè)結(jié)算繳納增值稅。獨立核算的發(fā)供電企業(yè)計算增值稅具體如下：

　　應納稅額=銷項稅額-進項稅額

　　應補(退)稅額=應納稅額-發(fā)(供)電環(huán)節(jié) 預繳增值稅額

　　4、發(fā)、供電企業(yè)的增值稅預征率，應根據(jù)發(fā)、供電企業(yè)上期財務核算和納稅情況，考慮當年變動因素測算核定。

　　(三)發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品的納稅義務發(fā)生時間

　　1、發(fā)電企業(yè)和其他企事業(yè)單位銷售電力產(chǎn)品的納稅義務發(fā)生時間為電力上網(wǎng)并開具確認單據(jù)的當天。

　　2、供電企業(yè)采取直接收取電費結(jié)算方式的，銷售對象屬于企事業(yè)單位，為開具發(fā)票當天;屬于居民個人，為開具電費繳納憑證當天。

　　3、供電企業(yè)采取預收電費結(jié)算方式的，為發(fā)行電量的當天。

　　4、發(fā)、供電企業(yè)將電力產(chǎn)品用于非應稅項目、集體福利、個人消費、為發(fā)出電量的當天。

　　5、發(fā)、供電企業(yè)之間互供電力、為雙方核對計數(shù)量，開具抄表確認單據(jù)的當天。

　　6、發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品以外其他貨物，其納稅義務發(fā)生時間按《增值稅暫行條例》及其實施細則的有關規(guī)定執(zhí)行。

　　(四)發(fā)、供電企業(yè)增值稅納稅申報

　　根據(jù)規(guī)定，電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，應當征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

　　【例題3―多選】關于電力企業(yè)電力產(chǎn)品的增值稅，下列表述正確的是( )

　　A發(fā)、供電企業(yè)將電力產(chǎn)品用于非應稅項目可以不繳納增值稅

　　B供電企業(yè)采取預收電費結(jié)算方式的，銷售電力產(chǎn)品的納稅義務發(fā)生時間為發(fā)行電量的當天

　　C獨立核算的供電企業(yè)所屬的區(qū)縣級供電企業(yè)，實行預征增值稅辦法

　　D供電企業(yè)收取的電費保證金，一律并入價外費用繳納增值稅

　　E電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，應當征收增值稅

　　【答案】BCE

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　　三、核電行業(yè)增值稅規(guī)定

　　1.核力發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，自核電機組正式商業(yè)投產(chǎn)次月起15個年度內(nèi)，統(tǒng)一實行增值稅先征后退政策，返還比例分三個階段逐級遞減。具體返還比例為：

　　(1)自正式商業(yè)投產(chǎn)次月5個年度內(nèi)，返還比例為已入庫稅款的75%。

　　(2)自正式商業(yè)投產(chǎn)次月起的第6至第10個年度內(nèi)，返還比例為已入庫稅款的70%。

　　(3)自正式商業(yè)投產(chǎn)次月起的第11至第15個年度內(nèi)，返還比例為已入庫稅款的55%。

　　2. 核力發(fā)電企業(yè)采用按核電機組分別核算增值稅退稅額的辦法，未分別核算或不能準確核算的，不得享受增值稅先征后退政策。

　　3.關于大亞灣核電站和廣東核電投資有限公司的稅收政策。

　　四、油氣田企業(yè)征收規(guī)定

　　(一)納稅人

　　在中華人民共和國境內(nèi)從事原油、天然氣生產(chǎn)的企業(yè)。包括中石油和中石化集團重組改制后設立的油氣田分(子)公司、存續(xù)公司和其他石油天然氣生產(chǎn)企業(yè)，不包括經(jīng)國務院批準適用5%征收率繳納增值稅的油氣田企業(yè)。

　　(二)課稅范圍與適用稅率

　　(此處剪聲音注意：請把我說的“適用稅率是17%”這句話剪掉!!)

　　1、油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務應繳納增值稅。

　　【注】(1)繳納增值稅的生產(chǎn)性勞務僅限于油氣田企業(yè)間相互提供屬于《增值稅生產(chǎn)性勞務征稅范圍注釋》內(nèi)的勞務。

　　(2) 油氣田企業(yè)與非油氣田企業(yè)之間相互提供的生產(chǎn)性勞務不繳納增值稅。

　　2、油氣田企業(yè)將承包的生產(chǎn)性勞務分包給其他油氣田企業(yè)或非油氣田企業(yè)，應當就其總承包額計算繳納增值稅。非油氣田企業(yè)將承包的生產(chǎn)性勞務分包給油氣田企業(yè)或其他非油氣田企業(yè)，不繳納增值稅。油氣田企業(yè)分包非油氣田企業(yè)的生產(chǎn)性勞務，也不繳納增值稅。

　　3、油氣田企業(yè)提供生產(chǎn)性勞務增值稅稅率為13%。

　　4、油氣田企業(yè)與其所屬非獨立核算單位之間以及其所屬非獨立核算單位之間移送貨物或者提供應稅勞務，不繳納增值稅。

　　5、油氣田企業(yè)提供的應稅勞務和非應稅勞務應當分別核算銷售額，未分別核算銷售額的，由主管稅務機關核定應稅勞務的銷售額。

　　(三)油氣田企業(yè)增值稅進項稅額抵扣問題(與一般企業(yè)增值稅抵扣相同)

　　(四)納稅地點(見教材134頁)

　　注意其中第2點和第4點。

　　2.油氣田企業(yè)跨省、自治區(qū)、直轄市提供生產(chǎn)性勞務，應當在勞務發(fā)生地按3%的預征率計算繳納增值稅。在勞務發(fā)生地預繳的稅款可從其應納增值稅中抵減。

　　4.新疆以外地區(qū)在新疆未設立分(子)公司的油氣田企業(yè)，在新疆提供的生產(chǎn)性勞務按5%的預征率計算繳納增值稅，預繳的稅款可在油氣田企業(yè)的應納增值稅中抵減。

　　(五)納稅義務發(fā)生時間

　　油氣田企業(yè)生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務的納稅義務發(fā)生時間為油氣田企業(yè)收訖勞務收入款或者取得索取勞務收入款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

　　(六)發(fā)票領購

　　(七)申報：油氣田企業(yè)應統(tǒng)一申報貨物及應稅勞務應繳納的增值稅。

　　【例題4---單選】按照油氣田企業(yè)增值稅的規(guī)定，下列表述正確的是( )

　　A對油氣田企業(yè)向外、省、自治區(qū)其他油氣田企業(yè)提供生產(chǎn)性勞務不征收增值稅

　　B對各油氣田企業(yè)所屬非獨立核算單位之間相互提供的用于生產(chǎn)的貨物及應稅勞務應征收增值稅

　　C對油氣田企業(yè)向非油氣田企業(yè)或非油氣田企業(yè)向油氣田企業(yè)提供的生產(chǎn)性勞務不征收增值稅，應征收營業(yè)稅。

　　D油氣田企業(yè)將生產(chǎn)性勞務的工程分包給油氣田企業(yè)或其他非油氣田企業(yè)，非油氣田企業(yè)將生產(chǎn)性勞務的工程分包給油氣田企業(yè)或其他非油氣田企業(yè)，不繳納增值稅。

　　【答案】C

　　五、黃金交易、鉑金交易、貨物期貨與鉆石交易增值稅

　　(一)黃金交易增值稅征收管理

　　1.黃金交易所的征稅規(guī)定

　　(1)黃金生產(chǎn)和經(jīng)營單位銷售黃金(不包括標準黃金)和黃金礦砂，免征增值稅。

　　進口黃金(含標準黃金)和黃金礦砂免征進口環(huán)節(jié)增值稅。

　　【2012新增】自2011年2月1日起，納稅人銷售含有伴生金的貨物并申請伴生金免征增值稅的，應當出具伴生金含量的有效證明，分別核算伴生金和其他成分的銷售額。

　　伴生金是指黃金礦砂以外的其他礦產(chǎn)品、冶煉中間產(chǎn)品和其他可以提煉黃金的原材料所伴生的黃金。

　　(2)黃金交易所會員單位通過黃金交易所銷售標準黃金，未發(fā)生實物交割的，免征增值稅;發(fā)生實物交割的，由稅務機關按照實際成交價格代開增值稅專用發(fā)票，并實行增值稅即征即退的政策，同時免征城市維護建設稅、教育費附加。

　　(3)納稅人不通過黃金交易所銷售標準黃金不享受增值稅即征即退和免征城市維護建設稅、教育費附加。

　　(4)增值稅一般納稅人的認定

　　【2012新增】黃金出口不退稅;出口黃金飾品，對黃金原料部分不予退稅，只對加工增值部分退稅。

　　2.上海期貨交易所黃金期貨交易增值稅規(guī)定

　　(1)賣方會員或客戶按交割結(jié)算價向上海期貨交易所開具普通發(fā)票，對其免征增值稅。

　　(2)買方會員或客戶未提取黃金出庫的，由上海期貨交易所按交割結(jié)算價開具《黃金結(jié)算專用發(fā)票》并提供發(fā)票聯(lián)、存根聯(lián)、結(jié)算聯(lián)由上海期貨交易所留存。

　　(3)買方會員或客戶提取黃金出庫的，由稅務機關代上海期貨交易所向具有增值稅一般納稅人資格的買方會員或客戶開具增值稅專用發(fā)票。

　　(4)買方會員或客戶不屬于增值稅一般納稅人的，不得向其開具增值稅專用發(fā)票。

　　(5)對會員或客戶從上海期貨交易所或黃金交易所購入黃金再通過上海交易所賣出的，應計算通過上海期貨交易所賣出黃金進項稅額轉(zhuǎn)出，并從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出，計入成本。

　　(6)上海期貨交易所買方會員或客戶提貨出庫時，主管稅務機關代開增值稅專用發(fā)票上注明的單價，應由實際交割貨款和提貨數(shù)量確定，但不包括手續(xù)費、倉儲費等其他費用。其中，實際交割款由交割貨款和溢短結(jié)算貨款組成，交割貨款按后進先出法原則確定。

　　(7)【2012新增】上海期貨交易所的會員和客戶通過上海期貨交易所交易的期貨保稅交割標的物，仍按保稅貨物暫免征收增值稅。

　　期貨保稅交割是指以海關特殊監(jiān)管區(qū)域或場所內(nèi)處于保稅監(jiān)管狀態(tài)的貨物為期貨實物交割標的物的期貨實物交割。期貨保稅交割的銷售方，在向主管稅務機關申報納稅時，應出具當期期貨保稅交割的書面說明及上海期貨交易所交割單、保稅倉單等資料。

　　3.金融機構(gòu)開展個人實物黃金交易業(yè)務增值稅的處理

　　金融機構(gòu)向個人銷售實物黃金的行為，應當照章征收增值稅.

　　(1)對于金融機構(gòu)從事的實物黃金交易業(yè)務，實行金融機構(gòu)各省級分行和直屬一級分行所屬地市級分行、支行按照規(guī)定的預征率預繳增值稅，由省級分行和直屬一級分行統(tǒng)一清算繳納的辦法

　　(2)金融機構(gòu)所屬分行、支行、分理處、儲蓄所等銷售實物黃金時，應當向購買方開具國家稅務總局統(tǒng)一監(jiān)制的普通發(fā)票，不得開具銀行自制的金融專業(yè)發(fā)票，普通發(fā)票領購事宜由各分行、支行辦理。

　　(二)鉑金交易業(yè)務增值稅的處理

　　1、 對進口鉑金免征進口環(huán)節(jié)增值稅

　　2、 國內(nèi)鉑金生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)自銷的鉑金實行增值稅即征即退政策。

　　3、 對鉑金制品加工企業(yè)和流通企業(yè)銷售的鉑金及其制品仍按規(guī)定征收增值稅

　　4、 鉑金出口不退稅

　　(三)貨物期貨增值稅征收管理

　　1.貨物期貨交易增值稅納稅人

　　(1)交割時采取由期貨交易所開具發(fā)票的，以期貨交易所為納稅人。

　　(2)交割時采取由供貨的會員單位直接將發(fā)票開給購貨會員單位的，以供貨會員單位為納稅人。

　　2.納稅環(huán)節(jié)??實物交割環(huán)節(jié)

　　3.計稅依據(jù)??交割時的不含稅價格(不含增值稅的實際成交額)

　　4.征收辦法

　　貨物期貨增值稅按次計算，其進項稅額為該貨物交割時供貨會員單位開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷項稅額，期貨交易所本身發(fā)生的各種進項稅不得抵扣。

　　(四)鉆石交易增值稅征收管理

　　鉆石交易的征免規(guī)定

　　1、會員單位通過鉆石交易所進口銷往國內(nèi)市場的毛坯鉆石，免征國內(nèi)環(huán)節(jié)增值稅，并可通過防偽稅控系統(tǒng)開具普通發(fā)票。

　　2、會員單位通過鉆石交易所進口銷往國內(nèi)市場的成品鉆石，憑海關免稅憑證和核準單，可開具增值稅專用發(fā)票。

　　3、鉆石出口不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　4、國內(nèi)開采或加工的鉆石，通過鉆石交易所銷售的，在國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)免征增值稅，可憑核準單開具普通發(fā)票;不通過鉆石交易所銷售的，在國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)照章征收增值稅，并可按規(guī)定開具專用發(fā)票。

　　5、從鉆石交易所會員單位購進成品鉆石的增值稅一般納稅人，在向會員單位所取增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的同時，必須向其所取核準單，以備稅務機關核查。

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　　六、促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策

　　(一)對安置殘疾人單位的增值稅政策

　　對安置殘疾人的單位，實行由稅務機關按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。

　　1.實際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅的具體限額，由縣級以上稅務機關根據(jù)單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元.

　　2.主管國稅機關應按月退還增值稅，本月已繳納增值稅額不足退還的，可以在本年度內(nèi)以前月份已繳納增值稅扣除已退增值稅余額中退還，仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份退還。

　　3.上述增值稅的優(yōu)惠政策僅適用于生產(chǎn)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務取得的收入占增值稅業(yè)務和營業(yè)稅業(yè)務收入之和達到50%的單位，但不適用上述單位生產(chǎn)銷售消費稅應稅貨物和直接銷售外購貨物(包括商品批發(fā)和零售)以及銷售委托外單位加工的貨物取得的收入。

　　單位應當分別核算上述享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務的銷售收入或營業(yè)收入，不能分別核算的，不得享受增值稅優(yōu)惠政策。

　　4、兼營按規(guī)定享受增值稅和營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策業(yè)務的單位，可自行選擇退還增值稅或減征營業(yè)稅，一經(jīng)選定，一個年度內(nèi)不得變更。

　　5、如果既適用促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，又適用下崗再就業(yè)、軍轉(zhuǎn)干部、隨軍家屬等支持就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，單位可選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不能累加執(zhí)行。

　　(二)享受稅收優(yōu)惠政策的單位條件???見教材，5點

　　(三)資格認定

　　認定部門：縣級以上地方人民政府民政部門;縣級殘疾人聯(lián)合會;稅務機關。

　　(四)減免稅申請及審批

　　(五)退稅減稅辦法

　　主管稅務機關對符合減免稅條件的納稅人應當按月退還增值稅，當月已繳增值稅不足退還的，可以在當年已繳納增值稅中退還，仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)當年以后月份退還。

　　當年應納稅額小于核定的年度退稅限額的，以當年應納稅額為限

　　當年應納稅額大于核定的年度退稅限額的，以核定的年度退稅額為限

　　納稅人當年應納稅額不足退還的，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度退還。

　　當月應退增值稅

　　=納稅人當月實際安置殘疾人員人數(shù)×縣級以上稅務機關確定每位殘疾人員每年可退還增值稅的具體限額÷12

　　經(jīng)認定的符合減免稅條件的納稅人實際安置殘疾人員占在職職工總數(shù)的比例應逐月計算，當月比例未達到25%的，不得退還當月的增值稅。

　　年度終了，應平均計算納稅人全年實際安置殘疾人員占在職職工總數(shù)比例，一個納稅年度內(nèi)累計3個月平均比例未達到25%的，應自次年1月1日起取消增值稅退稅優(yōu)惠政策。

　　【例題5― 多選】關于促進殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，下列表述正確的有( )。

　　A.增值稅實行限額即征即退的辦法，按月辦理退還

　　B.實際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅的具體限額，按當?shù)仄骄べY標準的6倍確定

　　C. 兼營享受增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠業(yè)務的企業(yè)，可自行選擇退還增值稅或減征營業(yè)稅

　　D.對于不能分別核算可享受與不得享受優(yōu)惠政策業(yè)務銷售收入的企業(yè)，由稅務機關核定其稅款退還限額

　　E.促進殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策可與下崗再就業(yè)的優(yōu)惠政策同時享用 。

　　【答案】AC

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