2012年注稅考試《財務(wù)與會計》考前沖刺模擬題十五

　　7.委托代銷商品采用由委托方向受托方支付手續(xù)費(fèi)方式的，則委托方應(yīng)在收到代銷清單時，根據(jù)應(yīng)付的手續(xù)費(fèi)，作()。

　　A.借記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目

　　B.借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目

　　C.借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目

　　D.借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目

　　8.按照“收入”具體會計準(zhǔn)則的規(guī)定，銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性，這種情況下，銷貨收入的確認(rèn)時間為()。

　　A.向購貨方交付商品時

　　B.收到貨款時

　　C.同意按購貨方要求對商品質(zhì)量、品種等方面不符合合同規(guī)定的問題進(jìn)行檢查時

　　D.退貨期滿時

　　9.某公司2006年11月6日發(fā)給甲企業(yè)商品1000件，增值稅專用發(fā)票注明的貨款100000元，增值稅稅額17000元，代墊運(yùn)雜費(fèi)2000元，該批商品的成本為85000元。在向銀行辦妥手續(xù)后得知甲企業(yè)資金周轉(zhuǎn)十分困難，該公司決定本月不確認(rèn)該筆收入。下列相關(guān)會計處理中，不正確的是()。

　　A.借：發(fā)出商品85000

　　貸：庫存商品85000

　　B.借：應(yīng)收賬款2000

　　貸：銀行存款2000

　　C.借：應(yīng)收賬款85000

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本85000

　　D.借：應(yīng)收賬款17000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17000

　　10.甲公司本月銷售情況如下：(1)現(xiàn)款銷售100臺，售價2000000元(不含增值稅，下同)已入賬;(2)需要安裝的銷售20臺，售價400000元，款項尚未收取，但安裝任務(wù)比較簡單;(3)分期預(yù)收款銷售40臺，售價800000元，第一期款項400000元(不含增值稅)已收到入賬，尚未發(fā)出商品;(4)附有退貨條件的銷售20臺，售價460000元已入賬，退貨期3個月，退貨的可能性難以估計。甲公司本月應(yīng)確認(rèn)的銷售收入是(　)元。

　　A.2800000　　　　B.2400000 C.3260000　　　　D.3660000

　　11.在售后租回業(yè)務(wù)中，如果售后租回形成一項融資租賃，對于售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額，正確的處理方法是(　　　　)。

　　A.通過“遞延收益”科目核算，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)?/P>

　　B.通過“遞延收益”科目核算，并按租賃資產(chǎn)折舊進(jìn)度分?jǐn)偅{(diào)整折舊費(fèi)用

　　C.通過“資本公積――其他資本公積”科目核算

　　D.通過“待轉(zhuǎn)庫存商品價差”科目核算，租賃期滿時予以結(jié)轉(zhuǎn)

　　12.某公司2005年1月1日簽定了一項總金額為2000萬元的咨詢合同，合同期為3年，預(yù)計總成本為1600萬元。2005年發(fā)生成本500萬元，2006年發(fā)生成本600萬元，2007年預(yù)計發(fā)生成本500萬元。假定該勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計，則該公司2006年度應(yīng)確認(rèn)的咨詢收入為(　　　　)萬元。

　　A.1315　 B.1000 C.750　 D.600

　　13.甲公司對A產(chǎn)品實行一個月內(nèi)：“包退、包換、包修”的銷售政策。2006年8月份共銷售甲產(chǎn)品20件，售價計100000元，成本80000元。根據(jù)以往經(jīng)驗，A產(chǎn)品包退的占4%，包換的6%，包修的10%，甲公司8月份A產(chǎn)品的收入應(yīng)確認(rèn)為 ( ) 元。

　　A.100000 　B.96000 　C.90000 D.80000

　　14.X公司于2006年11月1日接受一項產(chǎn)品安裝工程,安裝期3個月,合同總收入310000元,至12月31日已預(yù)收款項220000元,實際發(fā)生成本150000元,估計還會發(fā)生成本50000元。假如X企業(yè)按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完成程度。據(jù)此計算,X公司2006年應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入和結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本分別是( )。

　　A.232500元、150000元 B.232500元、200000元

　　C.220000元、150000元 D.310000元、200000元

　　15. 2006年1月3日甲公司委托乙公司銷售X商品100件,單價23400件(含增值稅,增值稅稅率為17%);至12月31日,乙公司已售出90件,代銷清單已送抵甲公司。2006年6月5日,甲公司與丙公司達(dá)成一項提供勞務(wù)協(xié)議,協(xié)議金額220000元,勞務(wù)提供期限為一年;12月31日,因市場情況發(fā)生變化,甲公司無法預(yù)計為完成合同還需要發(fā)生的支出,但此前為提供勞務(wù)而發(fā)生的支出140000元中預(yù)期有100000元可以得到補(bǔ)償。據(jù)此計算,甲公司2006年度因以上兩項業(yè)務(wù)而實現(xiàn)的收入為( )。

　　A.1800000元 B.1910000元 C.1900000元 D.220600元

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　　二、多選題

　　1.下列有關(guān)收入的表述中，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則――收入》的規(guī)定，正確的有()。

　　A.收入能引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加

　　B.收入包括為第三方或客戶代收的款項

　　C.收入是從企業(yè)的日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生的

　　D.收入是從企業(yè)偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生的

　　E.收入可表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少

　　2.下列情況下，通常應(yīng)確認(rèn)收入的有( )。?

　　A.訂貨銷售在發(fā)出商品時?

　　B.委托代銷商品在發(fā)出商品時?

　　C.分期收款銷售在發(fā)出商品時?

　　D.預(yù)收款銷售在發(fā)出商品時?

　　E.商品需要安裝的銷售在發(fā)出商品時?

　　3.下列有關(guān)建造合同會計處理的表述中，符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則――建造合同》規(guī)定的有( )。

　　A.跨年度的建造合同，在合同結(jié)果不能夠可靠估計的情況下，合同成本不可能收回的，不確認(rèn)合同收入

　　B.因合同變更而增加的收入，應(yīng)在客戶能夠認(rèn)可且能可靠計量時予以確認(rèn)

　　C.跨年度的建造合同，在合同結(jié)果能夠可靠估計的情況下，合同收入和合同費(fèi)用應(yīng)按完工百分比法予以確認(rèn)

　　D.在一個會計年度內(nèi)完成的建造合同，合同收入和合同費(fèi)用應(yīng)在建造合同完成時予以確認(rèn)

　　E.跨年度的建造合同，在合同結(jié)果不能夠可靠估計的情況下，合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認(rèn)

　　4.下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，符合現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的有()。

　　A.訂制軟件收入應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完成程度確認(rèn)

　　B.與商品銷售分開的安裝費(fèi)收入應(yīng)根據(jù)安裝完工程度確認(rèn)

　　C.屬于提供后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)收入應(yīng)在提供服務(wù)時確認(rèn)

　　D.包括在商品售價中但可以區(qū)分的服務(wù)費(fèi)收入應(yīng)在提供服務(wù)時確認(rèn)

　　E. 企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理

　　5.股份有限公司下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，正確的有( )。

　　A. 如果安裝費(fèi)是商品銷售收入的一部分，公司應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)收入

　　B. 在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計的情況下，已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償時，公司應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)收入

　　C. 勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，在勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計的情況下，公司應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)收入

　　D. 在資產(chǎn)負(fù)債表日，已發(fā)生的合同成本預(yù)計不能收回時公司應(yīng)將已發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，不確認(rèn)收入

　　E. 在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，公司應(yīng)按完成合同法確認(rèn)收入

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　　6.按照建造合同的規(guī)定，下列屬于合同收入內(nèi)容的有( )。?

　　A.合同中規(guī)定的初始收入?B.因合同變更形成的收入?

　　C.從客戶得到的贊助收入?D.因索賠形成的收入?E.與合同有關(guān)得零星收益

　　7.甲企業(yè)(增值稅一般納稅人)本月發(fā)出某產(chǎn)品100臺，委托乙企業(yè)代銷，該產(chǎn)品單價1000元，單位成本800元，用銀行存款支付運(yùn)費(fèi)2000元，月末收到乙企業(yè)代銷清單，已銷售出該產(chǎn)品80臺，款項尚未收到。按與乙企業(yè)的代銷協(xié)議規(guī)定，按代銷收入的6%支付代銷手續(xù)費(fèi)，乙企業(yè)交來代銷清單上列明的代銷商品款為80000元、增值稅銷項稅額為13600元。則甲企業(yè)在收到乙企業(yè)代銷清單時應(yīng)編制的會計分錄為( )。

　　A.借：委托代銷商品 80000

　　貸：庫存商品 80000

　　B.借：應(yīng)收賬款 93600

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 80000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)13600

　　C.借：主營業(yè)務(wù)成本 64000

　　貸：委托代銷商品 64000

　　D.借：營業(yè)費(fèi)用 4800

　　貸：應(yīng)收賬款 4800

　　E.借：銀行存款 93600

　　貸：應(yīng)收賬款 93600

　　8.按照我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定，下列項目中可以確認(rèn)商品銷售收入的有( )。?

　　A.規(guī)定有退貨期，無法估計退貨的可能性且退貨期未滿的商品銷售?

　　B.收取手續(xù)費(fèi)方式下委托代銷商品,委托方收到代銷清單的商品銷售?

　　C.視同買斷方式下發(fā)出委托代銷商品?

　　D.預(yù)收款方式銷售發(fā)出商品

　　E.買方對商品質(zhì)量問題仍負(fù)責(zé)任的商品銷售?

　　9. 下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的是(　)。

　　A.受托代銷商品收取的手續(xù)費(fèi)，在收到委托方交付的商品時確認(rèn)為收入

　　B.商品售價中包含的可區(qū)分售后服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入

　　C.特許權(quán)費(fèi)中包含的提供初始及后續(xù)服務(wù)費(fèi)，在提供的期間內(nèi)確認(rèn)為收入

　　D.為特定客戶開發(fā)軟件收取的價款，在資產(chǎn)負(fù)債表日按開發(fā)的完成程度確認(rèn)為收入

　　E.視同買斷方式下委托代銷商品,收到代銷清單時確認(rèn)收入

　　10.下列項目中，將形成應(yīng)納稅暫時性差異的有( )。

　　A. 資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ) B. 負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)

　　C. 資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ) D. 負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)

　　11.下列項目中，會影響可抵扣暫時性差異的有( )。 ?

　　A.資產(chǎn)賬面余額 B.資產(chǎn)計稅基礎(chǔ) C.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 D.所有者權(quán)益賬面價值

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　　三.計算題

　　甲股份有限公司(下稱甲公司)2007年有關(guān)所得稅資料如下：

　　(1)甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2007年所得稅率為33%，2008年所得稅率為25%;年初遞延所得稅資產(chǎn)為49.5萬元，其中存貨項目余額29.7萬元，未彌補(bǔ)虧損項目余額19.8萬元。

　　(2)本年度實現(xiàn)利潤總額500萬元，其中取得國債利息收入20萬元，因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款10萬元，因違反合同支付違約金30萬元(可在稅前抵扣)，工資及相關(guān)附加超過計稅標(biāo)準(zhǔn)60萬元;上述收入或支出已全部用現(xiàn)金結(jié)算完畢。

　　(3)年末計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬元(年初減值準(zhǔn)備為0)，使固定資產(chǎn)賬面價值比其計稅基礎(chǔ)小50萬元;轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備70萬元，使存貨可抵扣暫時性差異由年初余額90萬元減少到年末的20萬元。稅法規(guī)定，計提的減值準(zhǔn)備不得在稅前抵扣。

　　(4)年末計提產(chǎn)品保修費(fèi)用40萬元，計入銷售費(fèi)用，預(yù)計負(fù)債余額為40萬元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)在實際發(fā)生時可以在稅前抵扣。

　　(5)至2006年末止尚有60萬元虧損沒有彌補(bǔ)，其遞延所得稅資產(chǎn)余額為19.8萬元。

　　(6)假設(shè)除上述事項外，沒有發(fā)生其他納稅調(diào)整事項。

　　要求：

　　(1)計算2007年應(yīng)交所得稅

　　(2)計算暫時性差異影響額，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債

　　(3)計算2007年所得稅費(fèi)用

　　(4)編制會計分錄

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　　參考答案及解析

　　(一)單選題

　　1.C

　　【解析】如果提供勞務(wù)的結(jié)果不能可靠地估計，則不能根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，應(yīng)按合同成本的收回程度確認(rèn)收入。已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能全部得到補(bǔ)償，應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償勞務(wù)的金額確認(rèn)收入。

　　2.A?

　　【解析】本公司本年度應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為：200×60%=120(萬元)?

　　3.A?

　　【解析】資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。如果這些經(jīng)濟(jì)利益不需要納稅，那么該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)即為其賬面價值。?

　　4. B?

　　【解析】存貨的計稅基礎(chǔ)是資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的賬面余額，即600萬元。

　　5.A

　　【解析】以舊換新方式的銷售商品,銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。

　　6.C

　　【解析】企業(yè)發(fā)生銷售折讓與折扣，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則――收入》的規(guī)定，銷售折扣應(yīng)在實際發(fā)生時計入財務(wù)費(fèi)用，銷售折讓應(yīng)在發(fā)生時沖減銷售收入。

　　7.B

　　【解析】結(jié)算貨款和手續(xù)費(fèi)：

　　借：銷售費(fèi)用

　　貸：應(yīng)收賬款――受托方

　　8.D

　　【解析】附有銷售退回條件的商品銷售，購貨方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨，如果企業(yè)能夠按照已往的經(jīng)驗對退貨的可能性作出合理估計的，應(yīng)在發(fā)出商品時將估計不會發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入。如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在銷售商品退貨期滿時確認(rèn)收入。

　　9.C

　　【解析】如果企業(yè)售出的商品不符合銷售收入確認(rèn)的4項條件中任何一條，均不應(yīng)確認(rèn)收入。對于在一般銷售方式下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本應(yīng)通過“發(fā)出商品”科目核算。

　　10.B

　　【解析】(1)、(2)應(yīng)確認(rèn)收入2000000+400000=2400000(元)。

　　11.B

　　【解析】售后租回銷售當(dāng)時不得確認(rèn)銷售收入;對于售價與售出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入“遞延收益”科目核算。同時售后租回形成一項融資租賃，遞延收益調(diào)整租入資產(chǎn)的折舊費(fèi)用。

　　12.C

　　【解析】2006年度應(yīng)確認(rèn)的咨詢收入=(500+600)÷(500+600+500)×2000―500÷(500+600+500)×2000=750(萬元)。

　　13.B

　　【解析】附有銷售退回條件的商品銷售，如果能夠按照經(jīng)驗對退回的可能性作出合理的估計，應(yīng)在發(fā)出商品時，將估計不會發(fā)生退貨的部分確認(rèn)為收入;估計可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)為收入，作為發(fā)出商品處理。因此，8月份甲商品的收入應(yīng)為：100000× (1-4%)=96000 ( 元 ) 。

　　14.A

　　【解析】完工程度=150000÷(50000+150000)×100%=75%;本年確認(rèn)的收入=310000×75%―0=232500元，本年確認(rèn)的成本=(50000+150000)×75%―0=150000元。

　　15. C

　　【解析】受托方實際銷售商品，委托方收到代銷清單時確認(rèn)收入;已發(fā)生的成本預(yù)計不能全部得到補(bǔ)償，將能得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)金額確認(rèn)收入。

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　　(二)多選題

　　1.ACE

　　【解析】收入從日常活動中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生;并且收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流入，不包括為第三方或客戶代收款項。

　　2.ACD?

　　【解析】委托代銷商品銷售，應(yīng)在收到代銷清單時確認(rèn)收入。分期收款銷售，原規(guī)定在合同約定的收款日期分次確認(rèn)收入，新準(zhǔn)則對收入確認(rèn)時間和貨款結(jié)算時間進(jìn)行了區(qū)分。在商品需要安裝的銷售情況下，購買方在接受交貨以及安裝和檢驗完畢前一般不應(yīng)確認(rèn)收入。但如果安裝程序比較簡單，或安裝是為最終確定合同價格而必須進(jìn)行的程序，則可以在商品發(fā)出時或在商品裝運(yùn)時確認(rèn)收入

　　3.ABCDE

　　【解析】以上敘述均符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定。

　　4.ABCD

　　【解析】企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。

　　5. BCD

　　【解析】屬于商品銷售收入一部分的安裝費(fèi)收入，與所銷售的商品同時確認(rèn)收入。新準(zhǔn)則對于提供勞務(wù)收入的規(guī)定與原準(zhǔn)則相比，取消了完成合同法，將當(dāng)年開工當(dāng)年完工的項目視同完工進(jìn)度100%。

　　6.ABD?

　　【解析】合同收入包括：(1)合同中規(guī)定的初始收入;(2)因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入;與合同有關(guān)得零星收益沖減合同成本。

　　7.BCD

　　【解析】委托代銷商品情況下發(fā)出商品就應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)成本;A分錄應(yīng)在交付商品時編制，E分錄應(yīng)在收到貨款時編制，這兩筆分錄均不屬于收到乙企業(yè)代銷清單時應(yīng)編制的會計分錄。

　　8.BCD?

　　【解析】附有銷售退回條件的商品銷售，不能估計退貨可能性的，退貨期滿確認(rèn)收入。買方對商品質(zhì)量問題仍負(fù)責(zé)任的商品銷售，企業(yè)未將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方，不符合收入確認(rèn)條件。

　　9. AE

　　【解析】委托代銷商品在視同買斷方式下，與所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬均已轉(zhuǎn)讓給受托方，與一般的銷售沒有本質(zhì)區(qū)別，所以應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)收入。在收取手續(xù)費(fèi)方式下，受托方不承擔(dān)風(fēng)險和報酬，委托方視同移庫處理。

　　10. CD ?

　　【解析】應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)或是負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。

　　11. ABC ?

　　【解析】資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，因此，資產(chǎn)賬面余額、資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均會影響可抵扣暫時性差異。

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　　三.計算題

　　甲公司所得稅會計處理如下：

　　(1)計算2007年應(yīng)交所得稅

　　2007年應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅率=[(利潤總額500―國債利息收入20+違法經(jīng)營罰款10+工資超標(biāo)60+計提固定資產(chǎn)減值50―轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備70+計提保修費(fèi)40)―彌補(bǔ)虧損60]×33%=[570―60]×33%=510×33%=168.3(萬元)

　　(2)計算暫時性差異影響額，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債

　?、俟潭ㄙY產(chǎn)項目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=固定資產(chǎn)項目的年末可抵扣暫時性差異×適用的所得稅稅率=50×25%=12.5(萬元)

　?、?存貨項目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=存貨項目的年末可抵扣暫時性差異×適用的所得稅稅率=20×25%=5(萬元)

　　③ 預(yù)計負(fù)債項目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=預(yù)計負(fù)債項目的年末可抵扣暫時性差異×適用的所得稅稅率=40×25%=10(萬元)

　?、?彌補(bǔ)虧損項目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=虧損彌補(bǔ)項目的年末可抵扣暫時性差異×適用的所得稅稅率=0×25%=0(萬元)

　?、?007年末遞延所得稅資產(chǎn)總余額=固定資產(chǎn)項目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額12.5+存貨項目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額5 +預(yù)計負(fù)債項目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額10 +彌補(bǔ)虧損項目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額0=27.5(萬元)

　　(3)計算2007年所得稅費(fèi)用

　　2007年所得稅費(fèi)用=2007應(yīng)交所得稅+(期末遞延所得稅負(fù)債 ―期初遞延所得稅負(fù)債)―(期末遞延所得稅資產(chǎn)―期初遞延所得稅資產(chǎn))=168.3+(0―0)―(27.5―49.5)=168.3+0―(-22)=181.5 (萬元)

　　(4)編制會計分錄

　　借：所得稅費(fèi)用 190.3

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 168.3

　　遞延所得稅資產(chǎn) 22

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