稅務(wù)代理實務(wù)：企業(yè)涉稅會計核算(9)

　　2.出口貨物的賬務(wù)處理

　　出口適用零稅率的貨物，不計算銷售收入應(yīng)繳納的增值稅。

　　3.視同銷售行為的賬務(wù)處理

　　(1)企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)繳增值稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。

　　(2)企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)繳增值稅，借記“長期投資”科目，貸記“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。

　　(3)企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個人消費等，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)繳增值稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。

　　(4)企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)繳增值稅，借記“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。

　　例題：某食品廠將自產(chǎn)糕點用于職工集體福利，成本價8000元，不含稅售價10000元，賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　11700

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　10000

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　1700

　　4.帶包裝銷售貨物的賬務(wù)處理

　　單獨計價包裝物的賬務(wù)處理

　　[例6-15]A企業(yè)本月銷售產(chǎn)品一批，不含稅售價為50000元，隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物1000個，普通發(fā)票上注明單價為每個10元，款項尚未收到。則正確的會計處理為：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　68500

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　50000

　　其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　8547

　　應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　9953

　　逾期押金的賬務(wù)處理：

　　[例6-16]A企業(yè)本月清理出租出借包裝物，將某單位逾期未退還包裝物押金2000元予以沒收。按照有關(guān)規(guī)定，對于出租、出借包裝物收取的押金，因逾期未收回包裝物而沒收的部分，應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)收入，企業(yè)收取押金時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目;因逾期未收回包裝物而沒收押金時，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。正確的會計處理為：

　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　1709.40

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　290.60

　　5.小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的賬務(wù)處理

　　借：銀行存款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅

　　借：應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅

　　貸：銀行存款

　　(四)一般納稅企業(yè)應(yīng)繳增值稅的賬務(wù)處理

　　借：應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

　　貸：應(yīng)交稅費―未交增值稅

　　借：應(yīng)交稅費―未交增值稅

　　貸：銀行存款

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