2010年注冊稅務師《財務與會計》模擬題一(31)

　　31.【正確答案】 C

　　【答案解析】 企業(yè)對投資性房地產從成本模式轉為公允價值模式的變更應當做為會計政策變更處理，企業(yè)對投資性房地產的計量模式一經確定不得隨意變更，這樣做是為了防止人為操縱利潤。

　　32.【正確答案】 B

　　【答案解析】 不通過“應交稅費”科目核算的稅金有印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購置稅。本期影響應交稅費的金額是2+3=5(萬元)。

　　33.【正確答案】 D

　　【答案解析】 (1)可轉換公司債券負債成份的公允價值=50 000×0.7473+50 000×4%×4.2124=45 789.8(萬元)

　　應計入資本公積的金額=50 000-45 789.8=4 210.2(萬元)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 50 000

　　應付債券--可轉換公司債券(利息調整) 4 210.2

　　貸：應付債券--可轉換公司債券(面值)　　　50 000

　　資本公積--其他資本公積　　　　　　　　　4 210.2

　　(2)2008年12月31日應付利息=50 000×4%=2 000(萬元)，應確認的利息費用=45 789.8×6%=2 747.39(萬元)

　　(3)2008年12月31日的賬務處理

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　2 747.39

　　貸：應付利息　　　　　　　　　　　　　　　　2 000

　　應付債券--可轉換公司債券(利息調整)　747.39

　　(4)2009年1月1日支付利息的賬務處理

　　借：應付利息　　　2 000

　　貸：銀行存款　　　2 000

　　(5)計算轉換股數：

　　轉換日轉換部分應付債券的賬面價值=(45 789.8+747.39)×40%=18 614.88(萬元)

　　轉換的股數=18 614.88÷10=1 861.49(萬股)

　　支付的現金=0.49×10=4.9(萬元)

　　(6)2009年1月2日與可轉換債券轉為普通股的會計分錄

　　借：應付債券--可轉換公司債券(面值)20 000

　　資本公積--其他資本公積　　　　　　1 684.08(4 210.2×40%)

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　1 861

　　應付債券--可轉換公司債券(利息調整)1 385.12 [(4 210.2-747.39)×40%]

　　資本公積--股本溢價　　　　　　　　　　18 433.06

　　庫存現金　　　　　　　　　　　　　　　4.9

　　34.【正確答案】 A

　　【答案解析】 盡管公司借款用于固定資產的建造，但是由于該固定資產建造時間較短，不屬于需要經過相當長時間(通常為一年以上，含一年)的購建才能達到預定可使用狀態(tài)的資產，因此，所發(fā)生的相關借款費用不應予以資本化計入在建工程成本，而應當根據發(fā)生額計入當期財務費用。

　　35.【正確答案】 C

　　【答案解析】 企業(yè)會計準則規(guī)定，或有資產一般不應在會計報表附注中披露;但或有資產很可能會給企業(yè)帶來經濟利益時，則應在會計報表附注中披露。

　　36.【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項A，應以各非現金資產的公允價值為基礎進行分配，而不是“賬面價值”。

　　37.【正確答案】 C

　　【答案解析】 計入“資本公積—股本溢價”科目的金額=90×5×100+300 000-90×100×1=336 000(元)。本題相關的賬務處理：

　　借：銀行存款　　　　45 000

　　資本公積—其他資本公積　　300 000

　　貸：股本　　　　9 000

　　資本公積—股本溢價　　336 000

　　38.【正確答案】 B

　　【答案解析】 2008年完工進度=378÷(378+252)=60%，2008年應確認的合同收入=600×60%=360(萬元)，工程施工—合同毛利為360-378=-18(萬元)，2008年末資產負債表“存貨”項下“工程施工”項目的金額=378-18=360(萬元)，2008年度確認的合同預計損失=(378+252-600)×(1-60%)=12(萬元)。

　　本題2008年的分錄為：

　　借：工程施工 378

　　貸：原材料 378

　　借：應收賬款 350

　　貸：工程結算 350

　　借：銀行存款 320

　　貸：應收賬款 320

　　借：主營業(yè)務成本 378

　　貸：主營業(yè)務收入 360

　　工程施工--合同毛利 18

　　39.【正確答案】 C

　　【答案解析】 因該項長期股權投資的初始投資成本(6 000萬元)大于按照持股比例計算應享有B公司可辨認凈資產公允價值的份額(5 400萬元)，其初始投資成本無需調整。

　　賬面價值=6 000+2 300×30%=6 690(萬元)

　　計稅基礎=6 000萬元

　　因稅法中沒有權益法的概念，對于應享有被投資單位的凈損益不影響長期股權投資的計稅基礎，2008年12月31日的計稅基礎仍為6 000萬元。

　　如果企業(yè)擬長期持有該項投資，因確認投資損益產生的暫時性差異，如果在未來期間逐期分回現金股利或利潤時免稅，不存在對未來期間的所得稅影響。因此，在準備長期持有的情況下，對于采用權益法核算的長期股權投資賬面價值與計稅基礎之間的差異一般不確認相關的所得稅影響。

　　40.【正確答案】 A

　　【答案解析】 期末“預計負債——保修費用”的余額=(11-5)+100×3.5%+80×2.5%=11.5 (萬元)。

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