2009年注稅《稅法二》第一章復(fù)習(xí)重點(diǎn)十

　　第七節(jié) 合并分立業(yè)務(wù)的所得稅處理

　　一、企業(yè)合并：

　　1、通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ)。

　　2、回購股份，回購價(jià)格與發(fā)行價(jià)格之間的差額，屬于企業(yè)的權(quán)益增減變化，不屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，不得從應(yīng)納稅所得中扣除，也不計(jì)入應(yīng)納稅所得。

　　3、非股權(quán)支付額不高于20%的，當(dāng)事各方可選擇所得稅處理：注意(1)

　　被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅。被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承擔(dān)，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。

　　二、企業(yè)分立

　　1、被分立企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計(jì)算被分立資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。

　　2、非股權(quán)支付額，不高于20%的，分立當(dāng)事各方可選擇所得稅處理：

　　(1)被分立企業(yè)可不確認(rèn)分享資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算所得稅;

　　(2)被分立企業(yè)已分離資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的納稅事項(xiàng)由接受資產(chǎn)的分立企業(yè)承繼。被分立企業(yè)的未超過彌補(bǔ)期限的虧損額可按分離資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由接受分享資產(chǎn)的分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。

　　教材的公式和例題看看。

　　第八節(jié) 減免稅優(yōu)惠

　　(25項(xiàng)，掌握其中重要的政策，主要是客觀題，也可能涉及計(jì)算題)

　　一、高新技術(shù)企業(yè)，15%的所得稅稅率;新辦的，自獲利年度起免征所得稅2年。

　　二、對(duì)第三產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠：不同企業(yè)定期減免期不同(熟悉第2-5條)

　　2、對(duì)科研單位和大專院校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入，暫免征所得稅。

　　3、對(duì)新辦的、獨(dú)立核算的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，從開業(yè)之日起，第1年至第2年免征所得稅。

　　4、對(duì)新辦的、獨(dú)立核算的從事交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，第1年免稅，第2年減半征收。

　　5、對(duì)新辦的、獨(dú)立核算的從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、對(duì)外貿(mào)易、旅游業(yè)、飲食業(yè)、文化教育事業(yè)等行業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可減征或免征所得稅1年。

　　三、資源綜合利用企業(yè)：5年

　　五、鼓勵(lì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓優(yōu)惠：年凈收入30萬元以下免稅，超過部分依法納稅。

　　七、鼓勵(lì)企業(yè)投資優(yōu)惠――技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵稅

　　掌握基本政策、3(59頁)

　　基本政策規(guī)定：對(duì)在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技改項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。如果當(dāng)年新增所得稅不足抵免時(shí)，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購置前一年新增的所得稅延續(xù)抵免，但抵免期限最長不得超過5年。

　　如果企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備的前一年為虧損或處于稅法規(guī)定免稅年度的，其設(shè)備購買前一年度的企業(yè)所得稅額以零為基數(shù)，計(jì)算其新增企業(yè)所得稅。

　　注意計(jì)算的步驟：

　　按40%計(jì)算抵免限額

　　計(jì)算抵免當(dāng)年應(yīng)納所得稅額時(shí)，先補(bǔ)虧、在算稅、然后計(jì)算新增所得稅額、最后計(jì)算抵免稅額及實(shí)際應(yīng)納稅額

　　例題、(2007年)某外商投資企業(yè)2003年購買30萬元國產(chǎn)設(shè)備用于生產(chǎn)經(jīng)營，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)符合投資抵免有關(guān)規(guī)定。該企業(yè)2002年所得額10萬元，2003年虧損5萬元，2004年所得額45萬元，2005年虧損10萬元，2006年所得額35萬元，該企業(yè)適用的所得稅稅率30%，地方所得稅暫免征收。該外商投資企業(yè)2006年應(yīng)繳納所得稅(　)萬元。

　　A.0　　B.3　　C.4.5　　D.7.5

　　【答案】C

　　【解析】根據(jù)原外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的規(guī)定，國產(chǎn)設(shè)備投資抵免限額=30×40%=12(萬元)

　　購買設(shè)備當(dāng)年的前一年2002年的應(yīng)納所得稅額=10×30%=3萬元，這是計(jì)算新增所得稅的基礎(chǔ);

　　購買設(shè)備當(dāng)年2003年虧損，所以新增稅額為0，不能抵免;

　　2004年新增稅額=(45-5)×30%-10×30%=9(萬元)，可以用于抵免;還有(12-9=3萬元)的結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)抵免。

　　2005年新增稅額為0，不能抵免;

　　2006年新增稅額=(35-10)×30%-10×30%=4.5(萬元)，3萬元可以用于抵免，抵免后2006年應(yīng)繳納所得稅=(35-10)×30%-3=4.5(萬元)。

　　十二、鼓勵(lì)發(fā)展鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)：稅額減征10%

　　十三、納入預(yù)算管理的13項(xiàng)政府性基金(收費(fèi))，免稅

　　十六、西部大開發(fā)：

　　國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)2001年至2010年期間，減按15%稅率

　　對(duì)在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項(xiàng)目業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的，內(nèi)資企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起，第1年至第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅。

　　十八、社會(huì)福利彩票收入的優(yōu)惠

　　第九節(jié) 會(huì)計(jì)制度與稅法的差異及調(diào)整

　　掌握一對(duì)外捐贈(zèng)及二接受捐贈(zèng)

　　2009年注冊(cè)稅務(wù)師《稅法二》教材變動(dòng)分析

　　2009年注冊(cè)稅務(wù)師《稅收代理實(shí)務(wù)》教材變化分析

　　2009年注冊(cè)稅務(wù)師考前輔導(dǎo)招生簡章　

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