2009年注稅《稅法二》第一章復(fù)習(xí)重點(diǎn)六

　　(二)工資、薪金支出(很重要，選擇、計(jì)算和綜合)

　　應(yīng)注意掌握以下三個(gè)內(nèi)容：

　　1、工薪具體包括哪些內(nèi)容，特別是不包括哪些內(nèi)容：詳見(jiàn)21頁(yè)9項(xiàng)(注意選擇題)，

　　2、計(jì)稅工資人數(shù)的確定，特別是不包括哪些人員：三類(lèi)不包括

　　3、支出形式：掌握計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)：

　　(1) 2006年7月1日起，月人均1600元

　　計(jì)稅工資薪金扣除限額=年任職受雇員工人數(shù)×月計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)×月數(shù)

　　稅務(wù)處理：實(shí)際發(fā)放數(shù)在計(jì)稅工薪標(biāo)準(zhǔn)以?xún)?nèi)的，可據(jù)實(shí)扣除;超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，從納稅調(diào)整的角度來(lái)講超標(biāo)的部分做納稅調(diào)增。

　　(2)效益工資、薪金制。(客觀題)實(shí)發(fā)工資在“兩個(gè)低于”之內(nèi)，工資據(jù)實(shí)扣除：

　　4.軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)的工資、薪金，可以據(jù)實(shí)扣除。

　　(三)職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出(很重要，選擇、計(jì)算和綜合)

　　1.職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別按計(jì)稅工資總額的2%、14%、2.5%的比例計(jì)算扣除(實(shí)際發(fā)放工資低于計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，以實(shí)際發(fā)放工資總額按比例據(jù)實(shí)扣除)。

　　2.建立工會(huì)組織的納稅人，憑專(zhuān)用收據(jù)按計(jì)稅工資總額的2%稅前扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)，凡不能提供專(zhuān)用收據(jù)》的，其提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得稅前扣除。

　　例題，企業(yè)2007年在冊(cè)職工850人(含醫(yī)務(wù)室、食堂人員20人);已計(jì)入成本費(fèi)用的實(shí)發(fā)工資2500萬(wàn)元。均按規(guī)定比例計(jì)提了三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)(工會(huì)經(jīng)費(fèi)能提供專(zhuān)用收據(jù))。

　　計(jì)稅工資限額=(850-20)×0.16×12=1593.6(萬(wàn)元)，可稅前扣除

　　實(shí)發(fā)工資超標(biāo)準(zhǔn)=2500-1593.6=906.4(萬(wàn)元)，應(yīng)納稅調(diào)增。

　　稅前準(zhǔn)予扣除三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)=1593.6×(2%+14%+2.5%)=294.82(萬(wàn)元)

　　三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)=2500×(2%+14%+2.5%)-294.82=167.68(萬(wàn)元)，

　　或直接按超標(biāo)的工資計(jì)算超標(biāo)準(zhǔn)三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)=906.4×(2%+14%+2.5%)=167.68(萬(wàn)元)

　　應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額

　　?綜上，工資及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=906.4+167.68=1074.08(萬(wàn)元)

　　(四)公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出(很重要，選擇、計(jì)算和綜合)

　　1.含義：公益救濟(jì)性捐贈(zèng)是指納稅人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)，向教育、民政、文化事業(yè)等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。

　　2.稅前扣除方法：

　　(1)全額稅前扣除 通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向下列4個(gè)項(xiàng)目捐贈(zèng)：①紅十字事業(yè);②福利性、非營(yíng)利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu);③農(nóng)村義務(wù)教育;④公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所(其中包括新建

　　(2)限額比例扣除

　?、傧揞~比例為1.5%：金融保險(xiǎn)企業(yè)公益救濟(jì)性捐贈(zèng);

　　②限額比例為3% ：納稅人用于上述機(jī)構(gòu)以外的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，在年應(yīng)納稅所得額3%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予稅前扣除;

　?、巯揞~比例為10%：納稅人通過(guò)文化行政管理部門(mén)或批準(zhǔn)成立的非營(yíng)利公益組織對(duì)指定的文化事業(yè)的捐贈(zèng)。

　　3不得扣除：超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng);納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)。

　　4.公益救濟(jì)性捐贈(zèng)限額扣除的具體計(jì)算過(guò)程為：

　　(1)計(jì)算公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除限額=企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表第16行“納稅調(diào)整后所得”×3%(金融保險(xiǎn)業(yè)按1.5%計(jì)算;符合文化事業(yè)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)按10%計(jì)算);

　　(2)計(jì)算實(shí)際捐贈(zèng)支出總額=營(yíng)業(yè)外支出中列支的全部捐贈(zèng)支出;

　　(3)捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整額=實(shí)際捐贈(zèng)支出總額-實(shí)際允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額。

　　5稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的應(yīng)納稅所得額，不得作為所屬年度計(jì)算公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除的基數(shù)。

　　6.反映在納稅申報(bào)表，在87頁(yè)主表的11行(94頁(yè)附表二的18行)不包括捐贈(zèng)支出，即將記在“營(yíng)業(yè)外支出”中的捐贈(zèng)支出(包括公益性捐贈(zèng)和非公益性捐贈(zèng))剔出，按計(jì)算出的允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額填在主表的20行。

　　【例題】某企業(yè)2007年度納稅調(diào)整后所得額40萬(wàn)元，當(dāng)年“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶中列支了通過(guò)當(dāng)?shù)亟逃块T(mén)和民政部門(mén)分別向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)5萬(wàn)元、貧困山區(qū)的捐贈(zèng)3萬(wàn)元;直接向地震災(zāi)區(qū)捐款2萬(wàn)。

　　【解析】向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)5萬(wàn)元可全額扣除，

　　向貧困山區(qū)的捐贈(zèng)按3%限額扣除，扣除限額=40×3%=1.2萬(wàn)元，

　　直接向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)2萬(wàn)不得扣除

　　可稅前扣除的捐贈(zèng)=5+1.2=6.2萬(wàn)元

　　捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整額=10-6.2=3.8萬(wàn)元

　　反映在納稅申報(bào)表，全部的捐贈(zèng)10萬(wàn)元未包含在納稅調(diào)整后的所得額40萬(wàn)元里，將可稅前扣除的捐贈(zèng)6.2萬(wàn)元填在主表的20行

　　(五)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出(很重要，選擇、計(jì)算和綜合)

　　1.列支比例：在規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分不得在稅前扣除。

　?、?年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入凈額在1500萬(wàn)元及其以下，不超過(guò)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入凈額的5‰;

　?、?年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入凈額在1500萬(wàn)元以上的部分，不超過(guò)該部分的3‰。速算增加數(shù)3萬(wàn)元。

　　2.計(jì)提基數(shù)：年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入凈額，即87頁(yè)主表1行(92頁(yè)附表一1行)即納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入扣除銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)貨退回等各項(xiàng)支出后的收入額，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷(xiāo)售收入。

　　納稅人以偷稅手段隱瞞的收入，由稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)調(diào)增應(yīng)納稅所得額的部分，不作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)。但是納稅人聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)代理納稅事宜時(shí)調(diào)增的收入額，可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)提基數(shù)。

　　3.業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)=本級(jí)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入凈額×本級(jí)扣除比例+本級(jí)速算增加數(shù)

　　【例題】某企業(yè)全年產(chǎn)品銷(xiāo)售收入1400萬(wàn)元，包裝物租金收入40萬(wàn)元，運(yùn)輸服務(wù)收入10萬(wàn)元，接受捐贈(zèng)收入50萬(wàn)元，國(guó)債利息收入40萬(wàn)元，此外將市場(chǎng)價(jià)值100萬(wàn)元的產(chǎn)品(成本價(jià)為80萬(wàn))用于發(fā)放福利 ，轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)收入120萬(wàn)，讓渡一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)使用權(quán)收入50萬(wàn)。管理費(fèi)用中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬(wàn)元。

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)提基數(shù)是銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷(xiāo)售收入，所以分析收入的性質(zhì)，判斷是否是銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入很重要。本題中，接受捐贈(zèng)收入50萬(wàn)元和轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)收入120萬(wàn)作為“其他收入”，國(guó)債利息收入40萬(wàn)元作為“投資收益”(注意國(guó)債利息收入屬于“收入總額”，不是“銷(xiāo)售收入”，所以不是計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)，是計(jì)算公益性捐贈(zèng)的基礎(chǔ));

　　其他各項(xiàng)收入都屬于主表1行的銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入。

　　銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入凈額=(1400+40+10+100+50)=1600萬(wàn)元

　　準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額=1600×3‰+3=7.8萬(wàn)元

　　準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額=1500×5‰+(1600-1500)×3‰=7.8萬(wàn)元

　　實(shí)際列支20萬(wàn)元，準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)7.8萬(wàn)元;超標(biāo)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=20-7.8=12.2萬(wàn)元，調(diào)增納稅所得

　　若管理費(fèi)用中實(shí)際列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為5萬(wàn)元，則準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為5萬(wàn)元。

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