2009年稅法二精選復(fù)習(xí)資料印花稅(五)

　　計(jì)稅依據(jù)、稅率和減免稅優(yōu)惠

　　一、計(jì)稅依據(jù)(掌握)

　　印花稅根據(jù)不同征稅項(xiàng)目，分別實(shí)行從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征兩種征收方法。

　　大部分是全額的，少量是余額的。

　　不用考慮合同中是否含稅的問(wèn)題，合同金額是多少，就按多少計(jì)稅貼花。

　　(一)從價(jià)計(jì)稅情況下計(jì)稅依據(jù)的確定

　　1.各類(lèi)經(jīng)濟(jì)合同，以合同上所記載的金額、收入或費(fèi)用為計(jì)稅依據(jù)

　　(1)購(gòu)銷(xiāo)合同的計(jì)稅依據(jù)為購(gòu)銷(xiāo)金額，不得作任何扣除，特別是調(diào)劑合同和易貨合同，均應(yīng)包括調(diào)劑、易貨的全額。

　　易貨合同應(yīng)看成既購(gòu)又銷(xiāo)兩份合同。在商品購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中，采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，應(yīng)按照合同所載的購(gòu)、銷(xiāo)合計(jì)數(shù)計(jì)稅貼花。合同未列明金額的，應(yīng)按合同所載購(gòu)、銷(xiāo)數(shù)量，依照國(guó)家牌價(jià)或者市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　例如：如果100萬(wàn)的貨物換100萬(wàn)的原材料，那么應(yīng)按200萬(wàn)計(jì)稅貼花。100萬(wàn)的貨物換99萬(wàn)的原材料，應(yīng)按199萬(wàn)的0.3‰按購(gòu)銷(xiāo)合同貼花。

　　例題、甲公司與乙公司分別簽訂了兩份合同 : 一是以貨換貨合同, 甲公司的貨物價(jià)值 200 萬(wàn)元 , 乙公司的貨物價(jià)值150 萬(wàn)元; 二是采購(gòu)合同 , 甲公司購(gòu) 買(mǎi)乙公司 50 萬(wàn)元貨物 , 但因故合同未能兌現(xiàn)。 甲公司應(yīng)繳納印花稅 () 。

　　A.150 元 B.600 元 C.1050 元 D.1200 元

　　答案：D

　　解析：以物易物合同應(yīng)按購(gòu)銷(xiāo)金額合計(jì)計(jì)稅貼 花 , 應(yīng)稅合同在簽訂時(shí)產(chǎn)生納稅義務(wù) ,. 不論合同 是否兌現(xiàn) , 均應(yīng)貼花。應(yīng)納印花稅 =(2 00 +150+50) × 0.3%=1200 元。

　　(2)加工承攬合同的計(jì)稅依據(jù)是加工或承攬收入的金額。

　　根據(jù)原材料的提供方、材料費(fèi)和加工費(fèi)是否分別記載分為以下兩種情況

　　由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額和原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”、“購(gòu)銷(xiāo)合同”計(jì)稅，兩項(xiàng)稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花;若合同中未分別記載，則應(yīng)就全部金額依照加工承攬合同計(jì)稅貼花。

　　由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無(wú)論加工費(fèi)和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費(fèi)的合計(jì)數(shù)，依照加工承攬合同計(jì)稅貼花。對(duì)委托方提供的主要材料或原料金額不計(jì)稅貼花。

　　例題、甲企業(yè)受托為乙企業(yè)加工一批產(chǎn)品， 雙方簽訂的加工承 攬合同中分別注明加工費(fèi) 40000元 , 委托方提供 價(jià)值 60000 元的主要材料 , 受托方提供價(jià)值 2000 元的輔助材料。甲企業(yè)此項(xiàng)合同應(yīng)繳納印花稅

　　A.20 元 B.21 元 C.38 元 D.39 元

　　答案：B

　　解析：.委托方提供原料主料的加工承攬合同 , 印花稅以受托方提供的輔料與加工費(fèi)合計(jì)數(shù)為計(jì)稅依據(jù) , 應(yīng)納印花稅 =(2000+40000) × 0.5%=21 元。

　　(3)建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同的計(jì)稅依據(jù)為勘察、設(shè)計(jì)收取的費(fèi)用(即勘察、設(shè)計(jì)收入)。

　　(4)建筑安裝工程承包合同的計(jì)稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費(fèi)用。如果施工單位將自己承包的建筑項(xiàng)目再分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位，其所簽訂的分包或轉(zhuǎn)包合同，仍應(yīng)按所載金額另行貼花。

　　例題、某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同 , 合同金額6000萬(wàn)元 (含相關(guān)費(fèi)用 50 萬(wàn)元 ) 。施工期間,該建筑公司又將其中價(jià)值 800萬(wàn)元的安裝工程轉(zhuǎn)包給乙企業(yè) , 并簽訂轉(zhuǎn)包合同。該建筑公司應(yīng)繳納印花稅 () 。

　　A.1.785 萬(wàn)元 B.1.80 萬(wàn)元 C.2.025 萬(wàn)元 D.2.04 萬(wàn)元

　　答案：D

　　解析：分轉(zhuǎn)包合同計(jì)載金額，應(yīng)納印花稅 = (6000+800) × 0.3%=2.04 萬(wàn)。

　　(5)財(cái)產(chǎn)租賃合同的計(jì)稅依據(jù)為租賃金額(即租金收入)。

　　(6)貨物運(yùn)輸合同時(shí)的計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額(即運(yùn)費(fèi)收入)，不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。

　　例題、某運(yùn)輸公司與某生產(chǎn)企業(yè)簽訂一份運(yùn)輸合同，將一批貨物從甲地運(yùn)往乙地，合同分別記載應(yīng)收取運(yùn)輸費(fèi)30萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)10萬(wàn)元、裝卸費(fèi)14萬(wàn)元。運(yùn)輸公司該次運(yùn)輸業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅( )元。

　　A.150　 　B.120　　C.200　　 D.270

　　答案：A

　　貨物運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額的金額、不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等;稅率為0.5‰。所以，該運(yùn)輸公司應(yīng)納印花稅=300000×0.5‰=150 (元)

　　(7)倉(cāng)儲(chǔ)保管合同的計(jì)稅依據(jù)為倉(cāng)儲(chǔ)保管的費(fèi)用(即保管費(fèi)收入)

　　(8)借款合同的計(jì)稅依據(jù)為借款金額。

　?、儆匈J款合同，以合同所載金額為計(jì)稅依據(jù);沒(méi)有合同的，按借據(jù)所載金額為計(jì)稅依據(jù)。

　?、诮栀J雙方簽訂的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年(期)簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還。對(duì)這類(lèi)合同只就其規(guī)定的最高額為計(jì)稅依據(jù)，在簽訂時(shí)貼花一次，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不再另貼印花。

　?、蹖?duì)借款方以財(cái)產(chǎn)作低押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應(yīng)按借款合同貼花，在借款方因無(wú)力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時(shí)，應(yīng)再就雙方書(shū)立的產(chǎn)權(quán)書(shū)據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的有關(guān)規(guī)定計(jì)稅貼花。

　?、軐?duì)銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按合同所載租金總額，暫按借款合同計(jì)稅。

　　(9)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的計(jì)稅依據(jù)為支付(收取)的保險(xiǎn)費(fèi)金額，不包括所保財(cái)產(chǎn)的金額

　　(10)技術(shù)合同的計(jì)稅依據(jù)為合同所載的價(jià)款、報(bào)酬或使用。對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)合同，只就合同所載的報(bào)酬金額計(jì)稅，研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)。

　　例題、某企業(yè)2004年簽訂了如下經(jīng)濟(jì)合同：與銀行簽訂一年期借款合同，借款金額200 萬(wàn)元;與甲公司簽訂技術(shù)開(kāi)發(fā)合同，合同總金額為200萬(wàn)元，其中研究開(kāi)發(fā)費(fèi)80萬(wàn)元。該企業(yè)2004年度應(yīng)繳納印花稅(　)元。

　　A.466

　　B.460

　　C.700

　　D.706

　　答案：B

　　解析：應(yīng)繳納印花稅=200×0.05‰+(200-80)×0.3‰=100+360=460(元)

　　2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)以書(shū)據(jù)中所載的金額為計(jì)稅依據(jù)。

　　3.記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿，以實(shí)收資本和資本公積的兩項(xiàng)合計(jì)金額為計(jì)稅依據(jù)。啟用新賬，實(shí)收資本和資本公積的兩項(xiàng)合計(jì)金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補(bǔ)貼印花;凡 “ 資金賬簿 ” 在次年度的實(shí)收資本和資本公積未增加的，不再計(jì)算貼花。

　　4.在確定合同計(jì)稅依據(jù)時(shí)應(yīng)當(dāng)注意的問(wèn)題：

　　有些合同在簽訂時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額，如(1)技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷(xiāo)售收入的一定比例收取或是按實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)分成的，(2)財(cái)產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定了月(天)租金標(biāo)準(zhǔn)而無(wú)期限的。

　　對(duì)于這類(lèi)合同，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。

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