稅務(wù)代理實(shí)務(wù)考試復(fù)習(xí)資料:銷(xiāo)售階段

　　銷(xiāo)售階段

　　1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售商品增值稅的賬務(wù)處理

　　(1)一般銷(xiāo)售商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　(2)視同銷(xiāo)售行為增值稅的賬務(wù)處理

　　委托代銷(xiāo)商品，將商品移交他人代銷(xiāo)，應(yīng)當(dāng)在收到代銷(xiāo)單位轉(zhuǎn)來(lái)代銷(xiāo)清單時(shí)，計(jì)算銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　納稅人在收到代銷(xiāo)清單前已收到全部或部分貨款的，收到貨款當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，對(duì)發(fā)出代銷(xiāo)商品超過(guò)180天仍未收到代銷(xiāo)清單及貨款的視同銷(xiāo)售，滿180天當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

　　[例6-29]某百貨商場(chǎng)委托某代銷(xiāo)店代銷(xiāo)洗衣機(jī)20臺(tái)，雙方合同約定，每臺(tái)洗衣機(jī)不含稅價(jià)1000元，每銷(xiāo)售一臺(tái)，商場(chǎng)付給代銷(xiāo)店手續(xù)費(fèi)50元。本月末，商場(chǎng)收到代銷(xiāo)店轉(zhuǎn)銷(xiāo)清單1張，銷(xiāo)售了10臺(tái)，并收到收取手續(xù)費(fèi)的結(jié)算發(fā)票1張，注明手續(xù)費(fèi)金額500元。百貨商場(chǎng)應(yīng)根據(jù)結(jié)算清單向代銷(xiāo)店開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并結(jié)轉(zhuǎn)收入。

　　委托方賬務(wù)處理：

　?、俳瑁簬?kù)存商品-委托代銷(xiāo)　　　9000

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　9000

　?、诮瑁簯?yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　11700

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　10000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)1700

　　同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　 　　9000

　　貸：庫(kù)存商品-委托代銷(xiāo)　　　 9000

　?、凼盏绞掷m(xù)費(fèi)結(jié)算發(fā)票

　　借：銷(xiāo)售費(fèi)用　　 500

　　貸：應(yīng)收賬款　　 500

　?、苁盏酱N(xiāo)店貨款

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　11200

　　貸：應(yīng)收賬款―應(yīng)收××代銷(xiāo)店　　11200

　　受托方賬務(wù)處理：

　?、黉N(xiāo)售代銷(xiāo)商品

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　11700

　　貸：應(yīng)付賬款-××百貨商場(chǎng)　　　10000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　1700

　?、诮Y(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收手續(xù)費(fèi)收入

　　借：應(yīng)付賬款-××百貨商場(chǎng)　　　500

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　500

　?、凼盏桨儇浬虉?chǎng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票支付剩余貨款

　　借：應(yīng)付賬款―××百貨商場(chǎng)　　　　　　　9500

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　1700

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　11200

　　2.商業(yè)零售銷(xiāo)售商品增值稅的賬務(wù)處理

　　[例6-30]某零售商店采用售價(jià)金額法核算，1999年9月5日購(gòu)進(jìn)B商品一批，進(jìn)價(jià)10000元，支付的進(jìn)項(xiàng)稅額為1700元，同時(shí)支付運(yùn)費(fèi)100元，取得承運(yùn)部門(mén)開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票，款項(xiàng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬;該批商品的含稅售價(jià)為14000元;9月20日，該批商品全部售出，并收到貨款，增值稅稅率17%，假設(shè)9月初無(wú)期初同類(lèi)商品的存貨，則該零銷(xiāo)店應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　(1)購(gòu)進(jìn)商品支付款項(xiàng)時(shí)

　　借：在途物資　　　　　　　　　　　　　10093[10000+93]

　　應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　1707

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　11800

　　(2)商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　14000

　　貸：在途物資　　　　　　10093

　　商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)　　　　3907[14000-10093]

　　(3)商品售出收到銷(xiāo)貨款

　　借：銀行存款　　　　　14000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　14000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　14000

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　14000

　　(4)月份終了，按規(guī)定的方法計(jì)算不含稅銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額

　　不含稅銷(xiāo)售額=14000÷(1+17%)=11965.81(元)

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額=11965.81×17%=2034.19(元)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　2034.19

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　2034.19

　　(5)月末結(jié)轉(zhuǎn)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)

　　借：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)　　　3907

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　3907

　　注冊(cè)稅務(wù)師考試相關(guān)信息：

　　2009年注冊(cè)稅務(wù)師考試報(bào)名信息匯總

　　2006-08年度注冊(cè)稅務(wù)師考試合格標(biāo)準(zhǔn)

　　2009年注冊(cè)稅務(wù)師考試時(shí)間：6月19、20、21日

　　09年2月1日前注冊(cè)稅務(wù)師輔導(dǎo)任意科目五折優(yōu)惠 

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