稅務代理實務考試復習資料:銷售階段

　　銷售階段

　　1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)銷售商品增值稅的賬務處理

　　(1)一般銷售商品業(yè)務的賬務處理

　　(2)視同銷售行為增值稅的賬務處理

　　委托代銷商品，將商品移交他人代銷，應當在收到代銷單位轉(zhuǎn)來代銷清單時，計算銷售額和銷項稅額。

　　納稅人在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，收到貨款當天為納稅義務發(fā)生時間，對發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的視同銷售，滿180天當天為納稅義務發(fā)生時間。

　　[例6-29]某百貨商場委托某代銷店代銷洗衣機20臺，雙方合同約定，每臺洗衣機不含稅價1000元，每銷售一臺，商場付給代銷店手續(xù)費50元。本月末，商場收到代銷店轉(zhuǎn)銷清單1張，銷售了10臺，并收到收取手續(xù)費的結算發(fā)票1張，注明手續(xù)費金額500元。百貨商場應根據(jù)結算清單向代銷店開具增值稅專用發(fā)票，并結轉(zhuǎn)收入。

　　委托方賬務處理：

　?、俳瑁簬齑嫔唐?委托代銷　　　9000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　9000

　　②借：應收賬款　　　　　　　　　　　　11700

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　10000

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)1700

　　同時：借：主營業(yè)務成本　　 　　9000

　　貸：庫存商品-委托代銷　　　 9000

　?、凼盏绞掷m(xù)費結算發(fā)票

　　借：銷售費用　　 500

　　貸：應收賬款　　 500

　?、苁盏酱N店貨款

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　11200

　　貸：應收賬款―應收××代銷店　　11200

　　受托方賬務處理：

　?、黉N售代銷商品

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　11700

　　貸：應付賬款-××百貨商場　　　10000

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)　1700

　?、诮Y轉(zhuǎn)應收手續(xù)費收入

　　借：應付賬款-××百貨商場　　　500

　　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　500

　　③收到百貨商場開具的增值稅專用發(fā)票支付剩余貨款

　　借：應付賬款―××百貨商場　　　　　　　9500

　　應交稅費―應交增值稅(進項稅額)　　1700

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　11200

　　2.商業(yè)零售銷售商品增值稅的賬務處理

　　[例6-30]某零售商店采用售價金額法核算，1999年9月5日購進B商品一批，進價10000元，支付的進項稅額為1700元，同時支付運費100元，取得承運部門開具的運費普通發(fā)票，款項通過銀行轉(zhuǎn)賬;該批商品的含稅售價為14000元;9月20日，該批商品全部售出，并收到貨款，增值稅稅率17%，假設9月初無期初同類商品的存貨，則該零銷店應作如下賬務處理：

　　(1)購進商品支付款項時

　　借：在途物資　　　　　　　　　　　　　10093[10000+93]

　　應交稅費―應交增值稅(進項稅額)　1707

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　11800

　　(2)商品驗收入庫時

　　借：庫存商品　　　　　　14000

　　貸：在途物資　　　　　　10093

　　商品進銷差價　　　　3907[14000-10093]

　　(3)商品售出收到銷貨款

　　借：銀行存款　　　　　14000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　14000

　　借：主營業(yè)務成本　　　14000

　　貸：庫存商品　　　　　14000

　　(4)月份終了，按規(guī)定的方法計算不含稅銷售額和銷項稅額

　　不含稅銷售額=14000÷(1+17%)=11965.81(元)

　　銷項稅額=11965.81×17%=2034.19(元)

　　借：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　2034.19

　　貸：應交稅費―應交增值稅(銷項稅額)　　2034.19

　　(5)月末結轉(zhuǎn)商品進銷差價

　　借：商品進銷差價　　　3907

　　貸：主營業(yè)務成本　　　3907

　　注冊稅務師考試相關信息：

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　　2006-08年度注冊稅務師考試合格標準

　　2009年注冊稅務師考試時間：6月19、20、21日

　　09年2月1日前注冊稅務師輔導任意科目五折優(yōu)惠 

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