2010年注冊稅務師《稅法一》預習輔導第二章(1)

　　第一節(jié)　增值稅概述轉自環(huán) 球 網 校edu24ol.com

　　一、增值稅的概念

　　增值稅是對單位和個人取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。

　　從定義中可看出增值稅的課稅對象是增值額，而增值額包括理論增值額和法定增值額。

　　(一)理論增值額

　　理論增值額是企業(yè)在生產經營過程中新創(chuàng)造的那部分價值，即貨物或勞務價值中的(V+M)部分，在我國相當于凈產值或國民收入部分。

　　(二)法定增值額??各國政府根據各自國情、政策要求在增值稅制度中人為確定的增值額。

　　法定增值額不一定等于理論增值額，不一致的主要原因是各國在規(guī)定扣除范圍時，對外購固定資產的處理辦法不同。

　　(三)各國都是根據法定增值稅計算增值稅。

　　增值稅一般不直接以增值額作為計稅依據而是采用從銷售總額計算的應納稅款中扣除外購項目的已納稅款的間接計稅方法。

　　【應用舉例】從理論上說，作為增值稅課稅對象的增值額是指( )

　　A v+m B v C m D c+v+m

　　答案：A

　　二、增值稅的類型

　　增值稅對外購固定資產的處理方式不同可以劃分為生產型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。

　　(一)生產型增值稅

　　1.計算增值稅時，不允許扣除任何外購固定資產價款

　　2.法定增值額相當于當期工資、利息、租金、利潤的理論增值額和折舊額之和，所以

　　法定增值額>理論增值額

　　3、優(yōu)缺點：

　　優(yōu)點：保證財政收入

　　缺點：對固定資產存在重復征稅，不利于鼓勵投資

　　(二)收入型增值稅轉自環(huán) 球 網 校edu24ol.com

　　1. 計算增值稅時，對外購固定資產只允許扣除當期計入產品價值的折舊費部分

　　2. 法定增值額相當于當期工資、利息、租金、利潤的理論增值額

　　所以，法定增值額=理論增值額

　　3、優(yōu)缺點

　　優(yōu)點：避免了對固定資產重復征稅

　　缺點：給憑票扣稅造成困難，影響了這種方法的廣泛采用。

　　(三)消費型增值稅

　　1. 計算增值稅時允許將當期購入固定資產價款一次全部扣除

　　2. 法定增值額相當于當期工資、利息、租金、利潤的理論增值額扣除外購全部生產資料價款后的余額。所以：

　　法定增值額<理論增值額

　　3、優(yōu)缺點

　　優(yōu)點：最宜規(guī)范憑發(fā)票扣稅的計算方法，便于操作 ，有利于鼓勵投資

　　缺點：減少了財政收入

　　4、三種類型中最簡便、最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性。

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