2010年注冊稅務師《稅法二》預習第二章(18)

　　五、存貨的稅務處理

　　存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務過程中耗用的材料和物料等。

　　(一)存貨的計稅基礎

　　存貨按照以下方法確定成本：

　　1.通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨——購買價款+支付的相關(guān)稅費

　　2.通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨——該存貨的公允價值+支付的相關(guān)稅費

　　3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的①材料費、②人工費和③分攤的間接費用等必要支出為成本。

　　(二)存貨的成本計算方法

　　1、企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

　　不能使用后進先出。

　　2、企業(yè)轉(zhuǎn)讓以上資產(chǎn)，在計算企業(yè)應納稅所得額時，資產(chǎn)的凈值允許扣除。其中，資產(chǎn)凈值是指有關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。

　　六、投資資產(chǎn)的稅務處理

　　投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。

　　(一)投資資產(chǎn)的成本

　　1.通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)——購買價款

　　2.通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)——公允價值+支付的相關(guān)稅費

　　(二)投資資產(chǎn)成本的扣除方法

　　企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準予扣除。

　　七、稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理

　　1.企業(yè)不能提供完整、準確的收入及成本、費用憑證，不能正確計算應納稅所得額的，由稅務機關(guān)核定其應納稅所得額。

　　2.清算所得為應納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

　　清算所得=清算時的全部資產(chǎn)(財產(chǎn))-各項清算費用- (各項負債+損失)- 企業(yè)未分配利潤- 公益金和公積金 - 實繳資本

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