2010年《注冊稅務(wù)師》稅法一預(yù)習(xí):第一章(2)
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三、稅法的效力與解釋
(一)稅法效力-熟悉
1、 空間效力???特定地域內(nèi)有效 全國范圍內(nèi)有效
在地方范圍內(nèi)有效
2、 時間效力???生效、失效、有無溯及力
(1)稅法生效 稅法通過一段時間后生效
稅法自通過發(fā)布之日起生效
稅法公布后授權(quán)地方政府自行確定實施日期
(2)稅法的失效 以新稅法代替舊稅法
直接宣布廢止某項稅法
稅法本身規(guī)定廢止的日期
3、對人的效力
屬人主義原則;
屬地主義原則;
屬人、屬地相結(jié)合的原則,我國采用的是屬人屬地相結(jié)合的原則
(二)稅法的解釋??掌握
1、稅法的解釋的含義:稅法解釋是指有法定解釋權(quán)的國家機關(guān),在法律賦予的權(quán)限內(nèi),對有關(guān)稅法或條文進行的解釋。
2、法定解釋的特點:
專屬性??任何有權(quán)機關(guān)都不能超越權(quán)限進行解釋
針對性、普遍性和一般性??法定解釋大多是在法律實施過程種,特別是在法律的適用過程中進行的,是對具體的法律條文、具體的事件或案件作出的,但其效力不限于具體的法律事件或事實。
3、稅法解釋的原則
(1)文義解釋原則??以文義作為法律解釋的起點,通過文字、語法分析來確定稅法條文的含義,而不考慮立法者意圖或法律條文以外的其他要求。
(2)立法目的原則
(3)合法合理性原則
(4)經(jīng)濟實質(zhì)原則
(5)誠實信用原則
4、稅法解釋的分類:
稅法解釋可以按照解釋權(quán)限和解釋尺度分為兩類。
(1)按解釋權(quán)限劃分:
①立法解釋 :稅收立法機關(guān)對所設(shè)立稅法的正式解釋。包括:由全國人民代表大會對稅收法律作出的解釋,該法律解釋同法律具有同等的效力;由最高行政機關(guān)制定的稅收行政法規(guī),由國務(wù)院負責(zé)解釋;地方人大常委會負責(zé)的地方稅收法規(guī)的解釋,此類解釋僅限于少數(shù)經(jīng)濟特區(qū)或民族地區(qū)及個別稅種。
稅法立法解釋包括:事前解釋和事后解釋,我們通常所說的稅收立法解釋是指事后解釋。
②司法解釋:最高司法機關(guān)所作的具體解釋或正式規(guī)定。司法解釋具有法的效力,可以作為辦案和適用法律、法規(guī)的依據(jù),司法解釋的主體只能是最高人民法院和最高人民檢查院
在適用法律的過程種,如果審判解釋和檢察解釋有原則分歧,則應(yīng)報請全國人大常委會解釋或決定,在我國,稅法的司法解釋限于稅收犯罪范圍。
�、坌姓忉專� 國家稅務(wù)行政執(zhí)法機關(guān)在執(zhí)法過程中所作出的解釋。不能作為法庭判案的直接依據(jù)。
(2).按解釋尺度劃分:
①字面解釋??嚴格依稅法條文的字面含義進行解釋,既不擴大也不縮小。
�、谙拗平忉�??窄于字面含義的解釋
�、蹟U充解釋??大于字面含義的解釋,一般不將其作為一項解釋方法去適用。
除了上述解釋方法外,還有系統(tǒng)解釋法、歷史解釋法與合憲解釋法等
上述解釋方法的適用,字面解釋具有優(yōu)先適用的效力,當(dāng)其適用遇到困難時,可首先考慮運用歷史解釋,其后可訴求系統(tǒng)解釋法,在上述兩種解釋都無法正常進行時,將訴求于目的解釋法,并以合憲性解釋作為最后的衡量標準。
【應(yīng)用舉例】
1、【單選】下列有關(guān)稅法解釋的表述中,正確的是( )。
A.稅法解釋不具有針對性
B.稅法解釋不具有專屬性
C.檢察解釋不可作為辦案的依據(jù)
D.稅法立法解釋通常為事后解釋
【答案】D
2、【單選】我國個人所得稅法規(guī)定:“勞務(wù)報酬所得按次征收”,個人所得稅法實施條例規(guī)定“勞務(wù)報酬所得……屬于同一項目連續(xù)性收入的,以一個月內(nèi)取得的收入為一次”。這一稅法解釋屬于( )。
A.司法解釋 B.字面解釋
C.擴充解釋 D.行政解釋
【答案】C
3、【多選】關(guān)于稅法的效力與解釋,下列表述正確的有( )。
A.我國稅法采用屬人與屬地相結(jié)合的原則
B.立法解釋、司法解釋均具有法的效力,均可以作為辦案和通用法律、法規(guī)的依據(jù)
C.稅法的擴充(大)解釋作為一條稅法解釋原則被普遍使用
D.稅法的效力范圍表現(xiàn)為空間效力、時間效力和對人的效力
E.稅法的限制解釋是指為了更好地體現(xiàn)稅法精神,對稅法條文所進行的窄于其字面含義的解釋
【答案】ABDE
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