注冊稅務師《財務與會計》答疑精選

一、[問題] A企業(yè)2005年11月借款7500萬元用于固定資產建造，借款利率為12%，5年期，借款時發(fā)生的輔助費用為75萬元（金額較大）。A企業(yè)2006年1月1日開始建造，2006年2月1日支出1500萬元，2006年5月1日支出3000萬元，2006年12月1日支出3000萬元，工程于2007年3月31日達到預定可使用狀態(tài)。2006年6月1日至9月30日工程發(fā)生非正常中斷。如按年計算借款費用，該固定資產的入賬價值為（）萬元。
A.7500        B.8055           C.7980            D.8325

[解答] 企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本；其他借款費用，應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產、投資性房地產和存貨等資產?！≡谫Y本化期間內，每一會計期間的利息（包括折價或溢價的攤銷）資本化金額，應當按照下列規(guī)定確定：（一）為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。專門借款，是指為購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項。（二）為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業(yè)應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。資本化率應當根據一般借款加權平均利率計算確定。資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內。

二、[問題] 某企業(yè)為一般納稅人，3月10日進口原材料一批（用于連續(xù)生產應稅消費品），其關稅完稅價格為25000元，支付的進口關稅為5000元，支付的消費稅為1800元，適用的增值稅稅率為17％，款項已用銀行存款支付。該筆會計分錄如何作請老師指點。

[解答] 借：原材料 30000
應交稅費---應交消費稅 1800
應交稅費---應交增值稅（進項稅額） 5406 [（30000+1800）*0.17]
貸：銀行存款 37206

三、[問題] 在什么情況下，固定資產具融資性質的買價與實際支付的價款之差應該資本化

[解答] 融資租賃資產 一、本科目核算企業(yè)（租賃）為開展融資租賃業(yè)務取得資產的成本。 二、本科目可按承租人、租賃資產類別和項目進行明細核算。三、融資租賃資產的主要賬務處理。 （一）企業(yè)購入和以其他方式取得的融資租賃資產，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 （二）在租賃期開始日，按租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和，借記“長期應收款”科目，按未擔保余值，借記“未擔保 余值”科目，按融資租賃資產的公允價值（最低租賃收款額與未擔保余值的現值之和），貸記本科目，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“未實現融資收益”科目。融資租賃資產的公允價值與其賬面價值有差額的，還應借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)融資租賃資產的成本。