備考08注冊稅務師考試 歷年命題特點分析

　稅法（一）

 《稅法（一）》的考試題型相對穩(wěn)定，每年均采用單項選擇題，多項選擇題、計算題、綜合分析題四類題型。歷年試題總量均為90個題目，其中，單項選擇題40道題，多項選擇題30道題，計算題2道大題8個小題，綜合分析題2道大題12道小題，從歷年命題來看，具有如下特點：

　1．全面考核又有所側重

　《稅法（一）》有八章的內容，每章的內容都在考核范圍之內，每章每節(jié)都有試題，覆蓋面相當寬，但又不是平均出題。命題范圍緊扣大綱，按掌握、熟悉和了解的層次，分別占60%、30%和10%；如果對教材內容達不到一定的熟悉程度，是難以獲得較好的成績的。

　2．重要知識點出題覆蓋率達60%

　按試題難易程度劃分，中等到難度水平的題目占60%，較易水平的占20%，較難水平的占20%?！抖惙ǎㄒ唬窔v年考試的重點都是增值稅、消費稅和營業(yè)稅這三章內容，對重點、難點幾乎年年考，如增值稅稅額的計算、視同銷售的項目、不能抵扣的進項稅額、抵扣進項稅額的時間、納稅義務發(fā)生時間、出口退稅等，因此學習過程中要注重對知識體系的全面系統(tǒng)掌握。

　3．考試的綜合性較強

　考試越來越注重對能力的考察。這種考察，主要體現(xiàn)在綜合題上，綜合題涉及多個知識點，并且各個知識點的關聯(lián)度較高，通過對這類題目的考核，可以了解考生在掌握每個知識點的同時，是否還具有融會貫通地綜合分析和綜合運用能力。由于納稅人在日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，常常會涉及多個稅種和諸多稅收政策，這就要求考生在復習中能全面理解稅收政策，做到融會貫通，能夠較好地掌握各個稅種之間的聯(lián)系和區(qū)別。

　4．注重理論聯(lián)系實際

　注冊稅務師考試的指導思想，就是要求考生在具備一定理論水平和政策水平的基礎上，能夠正確運用政策去解決實際問題，因此考試著重考察考生的綜合分析能力。為了達到這個目的，命題人往往在綜合題中，給出許多信息資料，閱讀量較大，有的信息甚至是不相關的，這就是要求考生能夠從題目所給出的信息中挖掘出有用的資料，只有這樣才能打開做題的思路。

　此外，《稅法一》試題的難度加大，主要表現(xiàn)在：

　1．增加隱蔽考點

　在試題的一個已知條件中包括多個考點，其中有顯性化的考點，考生都會注意，但在這背后，又有多個較隱蔽的考點。如2004年綜合題（一）中的第二筆業(yè)務給出的條件是，從農業(yè)生產(chǎn)者手中購進自產(chǎn)的農產(chǎn)品和從一般納稅人企業(yè)購進 
　同樣的農產(chǎn)品，從表面上看是要計算進項稅額，這是顯性考點。由于將購進的農產(chǎn)品運往甲廠委托其加工酒精，同時甲廠未代收代繳消費稅，因此，許多考生可能會忽略委托加工應稅消費品組成計稅價格的確定，有些考生考慮了委托加工業(yè)務的組成計稅價格，但確定材料成本時又可能忽略成本、進項稅額與購進價格的關系。

　2．增加陷阱

　試題中給出的已知條件有的是有用的，而有些是無用的，要求考生自己分辨取舍，如2004年綜合題（二）中的第九筆業(yè)務，納稅人用銀行存款和庫存的外購材料對A企業(yè)投資，用一塊土地和一棟廠房對B企業(yè)投資，用銀行存款、土地和廠房對外投資，不涉及流轉稅的計算，這三個條件是迷惑考生的，用外購的材料對外投資屬于增值稅的視同銷售業(yè)務，要計算增值稅的銷項稅額。

　3．增強關聯(lián)性和綜合性

　試題更注重考核注冊稅務師應具備的理論水平和政策水平，要求考生能夠運用政策去解決實際問題，加強稅收制度與財務會計制度的關聯(lián)性。如2004年綜合題（一）第十筆業(yè)務，反映計入營業(yè)外支出的各種損失，包括從農民手中購進的玉米發(fā)生霉爛，發(fā)生損失38140元，由于玉米市場價格下降發(fā)生存貨跌價損失1100元，丟失過濾器一臺，固定資產(chǎn)賬面成本5600元。這些損失業(yè)在會計處理上均在營業(yè)外支出核算，但稅收制度規(guī)定卻不同。首先要按照稅法規(guī)定確定非正常損失，外購的玉米發(fā)生霉爛和外購過濾器丟失屬于稅法規(guī)定的非正常損失，而存貨跌價損失不屬于非正常損失；其次要對非正常損失外購貨物負擔進項稅額進行正確處理。由于以原材料購進玉米的進項稅額已經(jīng)抵扣，因此在發(fā)生非正常損失時要作進項稅額轉出處理，而以固定資產(chǎn)購進的過濾器的進項稅額已經(jīng)計入固定資產(chǎn)成本，未在當期抵扣，發(fā)生損失時則不作進項稅額轉出處理。

　再如綜合題（二）給出的已知條件，幾乎囊括了一個生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種業(yè)務，包括原材料的購進、原材料的領用、資產(chǎn)的清理、對外投資、利潤分配和從被投資分回利潤等各種業(yè)務，考生要對這些已知條件進行有效地分析，正確運用已知條件解答各個試題。該納稅人的上述業(yè)務涉及了流轉稅的多個稅種、多項政策，各個稅種之間既有區(qū)別，又有聯(lián)系，這就要求考生能夠全面理解稅收政策，融會貫通地運用各項稅收法規(guī)，綜合處理實際問題。其中第十一筆業(yè)務，反映了納稅人分回投資收益的會計處理，在投資收益賬戶的對應科目反映銀行存款470000元，原材料155000元，銀行存款增加不影響流轉稅的計算，只影響應納稅額的確定，而原材料的增加除了影響所得稅外，還增加本期進項稅額，從而影響應納增值稅稅額的大小，如果考生不通曉財務會計知識，是無法正確進行稅務處理的。

　4．加大計算量和計算過程

　每年教材新增加內容均為考試重點，盡管考試有一定的難度，但不過是一本書而已，所以伴隨著考試次數(shù)的增加，考點越來越細化，并且加大計算量，以加強對知識掌握熟練程度的考核。

　單項選擇題中計算性試題的比重逐年加大，由40%增至55%以上，并且計算過程復雜，如2004年第8題：某煙廠為一般納稅人，2003年將從某國有農場購進自產(chǎn)的煙葉委托甲企業(yè)加工細煙絲，收購憑證上列示的購進價格為96800元，支付運費1500元（取得符合抵扣規(guī)定的運費發(fā)票），支付不含稅加工費14500元，并取得增值稅專用發(fā)票，本月收回加工的已稅煙絲，全部對外銷售，取得不含稅銷售收入170200元。本月取得的相關憑證已通過認證，該煙廠上述業(yè)務應納增值稅和消費稅合計（?。┰?。
A.56684.71　　B.62122.86　　C.107744.71　　D.59401.85

　此題只是個1分的單項選擇題，但如果要選出正確答案，需要計算從農業(yè)生產(chǎn)者手中收購自產(chǎn)農產(chǎn)品形成的進項稅額，（96800×13%=12584），購進貨物發(fā)生運費形成的進項稅額（1500×7%=105），接受應稅勞務負擔的進項稅額（14500×17%=2465），銷售應稅消費品時應納的增值稅[（170200×17%-（12584+105+2465）=13780]和消費稅{[96800×（1-3%）+1500×（1-7%）+14500]÷（1-30%）]×30%=42904.71}，答案為合計（56684.71=13780+42904.71）涉及了第二、三章的內容。一個小選擇題都需要進行較繁瑣的計算，要占用一定時間。

　多項選擇題中出現(xiàn)4個計算性試題，且每個考題涉及多個考點，如2004年第42題，某人居住地在甲地，2003年9月銷售2002年12月在乙地購買的普通住宅（買價為150000元）取得銷售收入187000元，將一臺載貨汽車出租給某單位（機構所在地在丙地），每月租金8000元，本月承租方對汽車進行了檢修，發(fā)生檢修費1000元，按合同規(guī)定，從本月租金中扣除，本月實際取得租金7000元，轉讓一項專利技術給某機車廠（機構所在地在丁地），取得收入36000元。下列表述正確的有（?。?
A.本月應納營業(yè)稅2200元　　
B.本月應納營業(yè)稅2250元
C.本月應納營業(yè)稅4050元　　
D.納稅地點分別為甲地、乙地，轉讓技術在丁地由機車廠代扣代繳
E.納稅地點分別為甲地、乙地

 考核點包括：（1）本月應納營業(yè)稅的計算，需要正確確定營業(yè)稅的計稅依據(jù)：銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅的計稅依據(jù)，出租業(yè)務營業(yè)稅的計稅依據(jù)；（2）營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠；納稅人銷售購買的房屋，居住滿一年的，免征營業(yè)稅，未超過一年的，按差價計算營業(yè)稅，轉讓專利技術免稅；（3）營業(yè)稅的納稅地點。

　稅法（二）

　《稅法（二）》試題題型分為四種，有單選題40小題40分；多選題30小題60分；計算題2小題，8個問題16分；綜合分析題2小題，12個問題24分，總計90道題，140分。考生在答題卡上填涂答案，閱卷由計算機完成。

　試題面廣，重點突出，題干復雜、難度大

　基本涵蓋了考試大綱及指定教材所確定的考試范圍，既考核了考生掌握知識的廣度，又考核了考生掌握知識的深度，體現(xiàn)了注冊稅務師考試的特點。

　《稅法（二）》教材共分七章，除1999年版教材為12個稅種外，2000年、2001年、2002年、2003年版教材均為10個稅種，2005年及2006年版教材均為9個稅種。其中“企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅、印花稅”題量及分值情況分別為：2000年出題71小題，分值為114分，占試題比重的81.43%；2001年出題77小題，分值為121分，占試題比重的86.43%；2002年出題82小題，分值為128分，占試題比重的91.43%；2003年出題70小題，分值為110分，占試題比重的78.57%。

　其余三章共涉及六個稅種（1999年為七個稅種）涉及題量及分值情況分別為：1999年出題23小題，分值為37分，占試題比重26.43%；2000年出題19小題，分值為26分，占試題比重的18.57%；2001年出題13小題，分值為19分，占試題比重的13.57%；2002年出題8小題，分值為12分，占試題比重的8.57%；2003年出題20小題，分值為30分，占試題比重的21.43%。

　這種分布體現(xiàn)了突出重點，覆蓋面廣的特點。且歷年考試呈現(xiàn)出難度逐年加大的趨勢。如2000年試題相對于1999年試題難度較大，2002年試題相對于2001年度試題難度加大，主要體現(xiàn)在題干復雜、考核點多。在2002年，計算題第（一）題為計算個體工商戶的個人所得稅考核中，分值為8分，4個問題，每個問題4個備選答案，但在題干中直接給出條件為20個，潛在知識考核點10個。如何在這樣復雜的條件下，作出正確的判斷與分析，對考生來講的確是個考驗。而且4個問題是相互聯(lián)系的，如有一處答錯，其他幾個問題就會受影響，所以試題難度較大，得分非常不易。