08年注冊(cè)稅務(wù)師《稅法Ⅰ》科目命題分析

稅制框架明確，知識(shí)體系性較強(qiáng)
　　稅法課程是一門(mén)應(yīng)用經(jīng)濟(jì)類(lèi)課程，其研究的主要內(nèi)容是中國(guó)現(xiàn)行的主要稅收法律制度。這些稅收法律制度是國(guó)家法律制度的重要組成部分，也是經(jīng)濟(jì)、管理、法律領(lǐng)域人員必須掌握的內(nèi)容之一。
　　我國(guó)現(xiàn)行稅收制度框架明確，知識(shí)體系性較強(qiáng)。截至2008年1月1日，共有20個(gè)稅收實(shí)體法發(fā)布。包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等流轉(zhuǎn)稅類(lèi)；企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等所得稅類(lèi)；資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等資源稅類(lèi)；土地增值稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、耕地占用稅、筵席稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、煙葉稅等特定目的稅類(lèi)；房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅、契稅等。
　　我國(guó)現(xiàn)行稅收制度設(shè)置以注冊(cè)稅務(wù)師考試課程分析，上述稅種分布在《稅法Ⅰ》和《稅法Ⅱ》兩門(mén)課程之中。其中，《稅法Ⅰ》的內(nèi)容由兩部分組成，即稅法的基礎(chǔ)知識(shí)和中國(guó)現(xiàn)行稅收法律制度，較為詳細(xì)地介紹了增值稅、消費(fèi)稅等7個(gè)稅種的法律制度。《稅法Ⅱ》是《稅法Ⅰ》的續(xù)篇，主要介紹我國(guó)目前征收的所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅等內(nèi)容。由于固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅暫停征收、筵席稅下放地方管理，因此，注冊(cè)稅務(wù)師教材中未安排上述部分稅種的內(nèi)容。
　　重點(diǎn)章節(jié)明顯，重點(diǎn)內(nèi)容突出
　　《稅法Ⅰ》教材涉及稅種較少，但重點(diǎn)仍比較突出。上述稅種的重點(diǎn)分三個(gè)層次：第一是稅法基礎(chǔ)知識(shí)、增值稅；第二是營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅；其余是第三個(gè)層次。無(wú)論是否為重點(diǎn)稅種，在每個(gè)稅種的設(shè)置中，都有其獨(dú)特的核心問(wèn)題。如對(duì)于增值稅而言，征稅范圍、一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算、小規(guī)模納稅人計(jì)算、出口退稅計(jì)算、專(zhuān)用發(fā)票管理等是重點(diǎn)內(nèi)容；對(duì)于消費(fèi)而言，征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)算等是重點(diǎn)內(nèi)容。
　　稅種之間關(guān)聯(lián)度較強(qiáng)，內(nèi)在聯(lián)系復(fù)雜
　　《稅法Ⅰ》課程不僅體現(xiàn)著稅法基本內(nèi)容，還包含著各知識(shí)點(diǎn)之間的內(nèi)在聯(lián)系。如在流通領(lǐng)域中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅分別覆蓋了全部商品和勞務(wù)，意味著對(duì)同一個(gè)應(yīng)稅行為、同一筆應(yīng)稅收入、同一項(xiàng)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)，增值稅與營(yíng)業(yè)稅一般不會(huì)重復(fù)征收。而消費(fèi)稅、資源稅、關(guān)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅是基于增值稅課征的稅收，因此，它們的征收對(duì)象一定同時(shí)征收增值稅；不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)還應(yīng)征收土地增值稅、印花稅、所得稅等；在征收增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的同時(shí)，對(duì)于所有自然人和法人，還要同時(shí)征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加；而所有的增值稅以外的價(jià)內(nèi)流轉(zhuǎn)稅與費(fèi)用性稅金，又可以在企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額中扣除?？梢?jiàn)，《稅法Ⅰ》課程的設(shè)置，各稅種之間關(guān)聯(lián)度極強(qiáng)并直接影響《稅法Ⅱ》的計(jì)算。這就要求在《稅法Ⅰ》學(xué)習(xí)的過(guò)程中，要全面、系統(tǒng)地掌握課本知識(shí)并隨時(shí)對(duì)比各稅種間的異同，對(duì)于各知識(shí)點(diǎn)及其之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行分析和記憶。
　　稅收政策實(shí)踐應(yīng)用性較強(qiáng)注冊(cè)稅務(wù)師是注重能力、考查應(yīng)試者的實(shí)際操作能力的考試，因此，《稅法Ⅰ》課程的設(shè)置聯(lián)系現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活并直接服務(wù)于稅收實(shí)踐，要求考生具備一定的理論知識(shí)和政策水平的同時(shí)，還要理論聯(lián)系實(shí)際，能夠綜合運(yùn)用法律知識(shí)解決實(shí)際問(wèn)題。同時(shí)，《稅法Ⅰ》課程的相關(guān)政策來(lái)自于實(shí)踐又區(qū)別于實(shí)踐，如從實(shí)踐角度看，打高爾夫是一種國(guó)際體育運(yùn)動(dòng)，應(yīng)屬于文化體育業(yè)營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，但從立法思想角度看，打高爾夫在中國(guó)仍是一種高消費(fèi)活動(dòng)，參與人群范圍局限，參與成本較高，娛樂(lè)性質(zhì)較強(qiáng)，因此，按照娛樂(lè)業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅，其政策的制定源于實(shí)踐又區(qū)別于實(shí)踐。
　　另外，在稅收實(shí)踐中，地方性的稅種常常執(zhí)行一些地方性的稅收政策，而《稅法Ⅰ》中介紹的則是全國(guó)通用的宏觀稅收政策。所以，《稅法Ⅰ》課程的內(nèi)容并不能涵蓋全部的稅收實(shí)踐。
　　綜合信息涉及量較大《稅法Ⅰ》課程不僅主要探討稅收政策，還與會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)法及社會(huì)生活息息相關(guān)，一個(gè)企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)中涉及多個(gè)稅種，或者一個(gè)涉稅業(yè)務(wù)中涉及多個(gè)企業(yè)，或者多個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)涉及多個(gè)稅種等。不僅如此，各稅種應(yīng)納稅額計(jì)算過(guò)程中必須涉及相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，因此必須充分了解會(huì)計(jì)與稅法之間的差異，并在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整。如視同銷(xiāo)售的有關(guān)規(guī)定等。此外，在部分稅收政策的理解中，還會(huì)涉及經(jīng)濟(jì)法、婚姻法、繼承法等相關(guān)知識(shí)。
　　最策及時(shí)跟蹤應(yīng)用中國(guó)正在進(jìn)行新一輪的稅制改革。此輪改革涉及的稅種多，消費(fèi)稅征稅范圍調(diào)整已于2006年4月1日結(jié)束；《車(chē)船稅暫行條例》、《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》于2007年1月1日起生效；《企業(yè)所得稅法》、《耕地占用稅暫行條例》于2008年1月1日起生效；消費(fèi)型增值稅試點(diǎn)從東北老工業(yè)基地?cái)U(kuò)展到中部地區(qū)；個(gè)人所得稅工資、薪金所得必要生計(jì)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)在不斷調(diào)整之中；物業(yè)稅、燃油稅的試點(diǎn)工作正在推進(jìn)中等等。這些意義深遠(yuǎn)的改革措施或正在討論改革的內(nèi)容都將反映在《稅法Ⅰ》、《稅法Ⅱ》課程和注冊(cè)稅務(wù)師考試之中，以考試來(lái)帶動(dòng)學(xué)習(xí)，督促學(xué)生不斷更新知識(shí)，以適應(yīng)行業(yè)發(fā)展需要。