09年《稅法一》復(fù)習(xí)資料:國際重復(fù)征稅

　　國際重復(fù)征稅

　　(一)國際重復(fù)征稅及避免

　　1、國際重復(fù)征稅的概念：是指兩個或兩個以上的主權(quán)國家或地區(qū)，在同一時期內(nèi)，對參與或被認(rèn)為參與國際經(jīng)濟活動的同一或不同納稅人的同一征稅對象，征收相同或類似的稅。

　　2、國際重復(fù)征稅發(fā)生的原因：

　　納稅人所得或收益的國際化、各國所得稅制的普遍化、各國行使稅收管轄權(quán)的矛盾性。

　　3.避免國際重復(fù)征稅的一般方式：單邊方式、雙邊方式和多邊方式

　　4、避免國際重復(fù)征稅的一般方式

　　(1)免稅法

　　免稅法又稱豁免法，是指一國政府對本國居民(公民)來自國外的所得免予征稅，以此徹底避免國際重復(fù)征稅的方法。

　　(2)抵免法

　　抵免法是指一國政府對本國居民(公民)來自國內(nèi)外的所得一并匯總征稅，但允許在本國應(yīng)納稅額中扣除本國居民就其外國來源所得在國外已納稅額，以此避免國際重復(fù)征稅的方法。

　　(二)國際稅收抵免制度

　　1.抵免限額的確定

　　抵免限額=(來自居住國和非居住國全部應(yīng)稅所得×居住國所得稅率)×(來自非居住國應(yīng)稅所得÷來自居住國和非居住國全部應(yīng)稅所得)

　　2、分國限額法與綜合限額法

　　分國抵免限額=(來自居住國和非居住國全部應(yīng)稅所得×居住國所得稅率)×(來自某一非居住國應(yīng)稅所得÷來自居住國和非居住國全部應(yīng)稅所得)

　　綜合抵免限額=(來自居住國和非居住國全部應(yīng)稅所得×居住國所得稅率)×(來自非居住國應(yīng)稅所得÷來自居住國和非居住國全部應(yīng)稅所得)

　　在居住國實行比例稅率的情況下，簡化公式是：

　　分國抵免限額=來自某一非居住國應(yīng)稅所得×居住國所得稅率

　　綜合抵免限額=來自非居住國應(yīng)稅所得×居住國所得稅率

　　注意：不得超限額抵免，不足抵免限額可以全額抵免

　　在國外稅負(fù)低于本國稅負(fù)下，不足限額部分予以補征

　　【應(yīng)用舉例】甲國居民有來源于乙國所得100萬、丙國所得100萬，甲、乙、丙三國所得稅稅率分別為40%、50%、30%，在綜合抵免下，甲國應(yīng)對上述所得的綜合抵免限額為( )

　　A 80萬 B 50萬 C 10萬 D 0

　　答案：A

　　解析：綜合抵免限額：(100+100)*40% = 80萬

　　3.稅收饒讓

　　稅收饒讓是指居住國政府對其居民在非居住國得到稅收優(yōu)惠的那部分所得稅，特準(zhǔn)給予饒讓，視同已納稅額而給予抵免，不再按本國稅法規(guī)定補征。

　　稅收饒讓不是一種獨立的避免國際重復(fù)征稅的方法，它只是抵免法的附加，目的是鼓勵本國居民從事國際經(jīng)濟活動的積極性和維護(hù)非居住國利益的雙重目的而給予的特殊優(yōu)惠。

　　注冊稅務(wù)師考試相關(guān)信息：

　　2009年注冊稅務(wù)師考試報名信息匯總

　　2006-08年度注冊稅務(wù)師考試合格標(biāo)準(zhǔn)

　　2009年注冊稅務(wù)師考試時間：6月19、20、21日

　　09年2月1日前注冊稅務(wù)師輔導(dǎo)任意科目五折優(yōu)惠