2009年《稅法一》復(fù)習(xí)資料:稅法的解釋

　　稅法的解釋

　　1、稅法的解釋的含義：稅法解釋是指有法定解釋權(quán)的國家機(jī)關(guān)，在法律賦予的權(quán)限內(nèi)，對(duì)有關(guān)稅法或條文進(jìn)行的解釋。

　　2、法定解釋的特點(diǎn)：

　　專屬性??任何有權(quán)機(jī)關(guān)都不能超越權(quán)限進(jìn)行解釋

　　針對(duì)性、普遍性和一般性??法定解釋大多是在法律實(shí)施過程種，特別是在法律的適用過程中進(jìn)行的，是對(duì)具體的法律條文、具體的事件或案件作出的，但其效力不限于具體的法律事件或事實(shí)。

　　3、稅法解釋的原則

　　(1)文義解釋原則??以文義作為法律解釋的起點(diǎn)，通過文字、語法分析來確定稅法條文的含義，而不考慮立法者意圖或法律條文以外的其他要求。

　　(2)立法目的原則

　　(3)合法合理性原則

　　(4)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)原則

　　(5)誠實(shí)信用原則

　　4、稅法解釋的分類：

　　稅法解釋可以按照解釋權(quán)限和解釋尺度分為兩類。

　　(1)按解釋權(quán)限劃分：

　?、倭⒎ń忉?：稅收立法機(jī)關(guān)對(duì)所設(shè)立稅法的正式解釋。包括：由全國人民代表大會(huì)對(duì)稅收法律作出的解釋，該法律解釋同法律具有同等的效力;由最高行政機(jī)關(guān)制定的稅收行政法規(guī)，由國務(wù)院負(fù)責(zé)解釋;地方人大常委會(huì)負(fù)責(zé)的地方稅收法規(guī)的解釋，此類解釋僅限于少數(shù)經(jīng)濟(jì)特區(qū)或民族地區(qū)及個(gè)別稅種。

　　稅法立法解釋包括：事前解釋和事后解釋，我們通常所說的稅收立法解釋是指事后解釋。

　　②司法解釋：最高司法機(jī)關(guān)所作的具體解釋或正式規(guī)定。司法解釋具有法的效力，可以作為辦案和適用法律、法規(guī)的依據(jù)，司法解釋的主體只能是最高人民法院和最高人民檢查院

　　在適用法律的過程種，如果審判解釋和檢察解釋有原則分歧，則應(yīng)報(bào)請全國人大常委會(huì)解釋或決定，在我國，稅法的司法解釋限于稅收犯罪范圍

　　③行政解釋： 國家稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)在執(zhí)法過程中所作出的解釋。原則上行政解釋不具備與解釋的稅收法律、法規(guī)同等的效力，不能作為法庭判案的直接依據(jù)。

　　(2).按解釋尺度劃分：

　?、僮置娼忉??嚴(yán)格依稅法條文的字面含義進(jìn)行解釋，既不擴(kuò)大也不縮小。

　?、谙拗平忉??窄于字面含義的解釋

　?、蹟U(kuò)大解釋??大于字面含義的解釋，一般不將其作為一項(xiàng)解釋方法去適用。

　　除了上述解釋方法外，還有系統(tǒng)解釋法、歷史解釋法與合憲解釋法等

　　上述解釋方法的適用，字面解釋具有優(yōu)先適用的效力，當(dāng)其適用遇到困難時(shí)，可首先考慮運(yùn)用歷史解釋，其后可訴求系統(tǒng)解釋法，在上述兩種解釋都無法正常進(jìn)行時(shí)，將訴求于目的解釋法，并以合憲性解釋作為最后的衡量標(biāo)準(zhǔn)。

　　【應(yīng)用舉例】

　　1、可以作為法庭判案直接依據(jù)的稅法解釋有(　)。

　　A.行政解釋

　　B.立法解釋

　　C.司法解釋

　　D.各級(jí)檢察院作出的檢察解釋

　　答案：BC

　　2、全國人大常委會(huì)《關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票的決定》屬于( )

　　A學(xué)理解釋 B立法解釋 C 行政執(zhí)法解釋D 司法解釋

　　答案：B

　　3.關(guān)于稅法的效力與解釋，下列表述正確的有(　)。

　　A.我國稅法采用屬人與屬地相結(jié)合的原則

　　B.立法解釋、司法解釋均具有法的效力，均可以作為辦案和通用法律、法規(guī)的依據(jù)

　　C.稅法的擴(kuò)充(大)解釋作為一條稅法解釋原則被普遍使用

　　D.稅法的效力范圍表現(xiàn)為空間效力、時(shí)間效力和對(duì)人的效力

　　E.稅法的限制解釋是指為了更好地體現(xiàn)稅法精神，對(duì)稅法條文所進(jìn)行的窄于其字面含義的解釋

　　【答案】ABDE

　　注冊稅務(wù)師考試相關(guān)信息：

　　2009年注冊稅務(wù)師考試報(bào)名信息匯總

　　2006-08年度注冊稅務(wù)師考試合格標(biāo)準(zhǔn)

　　2009年注冊稅務(wù)師考試時(shí)間：6月19、20、21日

　　09年2月1日前注冊稅務(wù)師輔導(dǎo)任意科目五折優(yōu)惠