注冊稅務(wù)師《稅法二》復(fù)習(xí)資料（二）

　　征稅對象和納稅人

　　一、征稅對象

　　(一)征稅對象的內(nèi)容：生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他得。

　　注意理解征稅對象和計(jì)稅依據(jù)是兩個(gè)不同的概念，他們的計(jì)算口徑是不同的。所得稅是以應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)的。

　　1.生產(chǎn)經(jīng)營所得：主要理解為主營業(yè)務(wù)所得和其他業(yè)務(wù)所得。(包括會(huì)計(jì)核算的主要業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，但范圍比會(huì)計(jì)的大)

　　2.其他所得：是指納稅人取得的股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)收益、特許權(quán)使用費(fèi)，以及營業(yè)外收益等所得。

　　(二)征稅對象的范圍：包括來源于我國境內(nèi)的所得和境外的所得。但為了避免重復(fù)征稅，對已經(jīng)交過所得稅的境內(nèi)所得(從被投資方分回稅后利潤(股息)和境外所得，單獨(dú)有稅收政策，即第十節(jié)的二、三

　　【例題?多選題】企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，下列收入項(xiàng)目中屬于生產(chǎn)經(jīng)營所得的有(　)。

　　A.加工業(yè)務(wù)收入　　　　B.出租閑置房屋收入

　　C.飲食服務(wù)業(yè)收入　 　D.轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)收入

　　【答案】AC

　　二、納稅人

　　(一)類型：企業(yè)所得稅以取得應(yīng)稅所得、實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的境內(nèi)企業(yè)或者組織為納稅義務(wù)人。包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)，以及有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。但是.個(gè)人獨(dú)資、合伙性質(zhì)的私營企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。

　　(二)納稅人應(yīng)具備的條件：

　　1.在銀行開設(shè)有結(jié)算賬戶

　　2.建立獨(dú)立賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表

　　3.獨(dú)立計(jì)算盈虧

　　(三)特殊行業(yè)、企業(yè)集團(tuán)作為納稅人的規(guī)定(了解)

　　1、金融、保險(xiǎn)企業(yè)，對其所屬分行、分公司實(shí)現(xiàn)的利潤集中繳納所得稅。

　　2、直屬鐵道部的運(yùn)輸企業(yè)以鐵道部為納稅人;鐵路施工企業(yè)，以獨(dú)立核算的總公司、工程局、工廠為納稅人;鐵道部所屬的工業(yè)、供銷企業(yè)及其他單位，均以獨(dú)立核算的企業(yè)為納稅人。

　　3、民航總局所屬航空公司及其分公司，從1999年1月1日起，以航空公司為納稅人，就地繳納企業(yè)所得稅;民航總局所辦的非運(yùn)輸企業(yè)，以獨(dú)立核算的企業(yè)為納稅人，就地繳納企業(yè)所得稅;中國國際航空公司及所屬分公司由中國國際航空公司統(tǒng)一納稅;中國東方航空股份有限公司及所屬分公司由中國東方航空股份有限公司統(tǒng)一納稅;中國南方航空股份有限公司及所屬分公司由中國南方航空股份有限公司統(tǒng)一納稅;民航總局所屬其他企業(yè)及其所辦的股份制、聯(lián)營企業(yè)，就地繳納企業(yè)所得稅。

　　簡單理解：國際航空公司、東方航空、南方航空：統(tǒng)一納稅

　　其他：就地繳納

　　4、國家郵政局及所屬各級郵政企業(yè)在2000年之前(含2000年)以國家郵政局為納稅單位，在北京集中繳納企業(yè)所得稅。國家郵政局及所屬各級郵政企業(yè)所辦從事非郵政業(yè)務(wù)的企業(yè)，就地繳納企業(yè)所得稅。

　　5、企業(yè)集團(tuán)

　　(1)原則上應(yīng)當(dāng)以獨(dú)立核算的核心企業(yè)和緊密層、半緊密層成員企業(yè)分別為納稅人，

　　(2)經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)集團(tuán)，其核心企業(yè)對緊密層企業(yè)資產(chǎn)控股為100%的，可由控股的成員企業(yè)選擇由核心企業(yè)統(tǒng)一合并納稅。

　　6、石油集團(tuán)重組后，新設(shè)立的股份公司及存續(xù)企業(yè)，均應(yīng)按照國家稅收法規(guī)的統(tǒng)一規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。股份公司所屬分公司和全資子公司，由股份公司合并繳納企業(yè)所得稅。

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