注冊稅務師考試＜稅務代理＞第六章講義

      第六章　企業(yè)涉稅會計核算
　　題量：歷年分值在10分左右。
　　題型：單選、多選、簡答、綜合題。
　　這一章的考點在涉稅會計處理的實務操作上，單獨命題的單選、多選小題年年有，分值不高，更多的是綜合題或簡答題。2004年15分，2005年約10分左右，2006年約10分左右。今年由于執(zhí)行新的企業(yè)會計準則，本章內容調整的較多，命題的概率會有所增加。
第一節(jié)　企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設置
　　一、“應交稅費”科目
　　注意：教育費附加不再通過“其他應交款”科目核算，而是通過“應交稅費”科目核算，礦產資源補償費也要通過“應交稅費”科目來核算。
　　增值稅在本科目下設三個二級科目，其他各稅種各設一個二級科目。
　　（一）“應交增值稅”明細科目　☆（掌握）
　　1―5是設在借方的五個欄目，6―9是設在貸方的四個欄目。
　　1.“進項稅額”專欄，注意退貨時只能在借方用紅字沖減。
　　例題：某企業(yè)辦理退貨，將不含稅價款為1000元的貨物退回供貨商。
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　1170
　　　　應交稅費－應交增值稅（進項稅額）　　170
　　　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　1000
　　2.“已交稅金”專欄，在一個月內分次預繳增值稅。
　　【提示】教材本處有誤，印刷錯誤為“已交稅費”，應為“已交稅金”。
　　例題：有一企業(yè)每10天預繳一次增值稅，1月11日預繳增值稅200000元。
　　借：應交稅費－應交增值稅（已交稅金）　　200000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　200000
　　3.“減免稅款”專欄，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
　　賬務處理：
　　借：銀行存款　　
　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　
　　　　　　應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）
　　借：應交稅費－應交增值稅（減免稅款）　
　　　　貸：營業(yè)外收入－政府補貼　　　　　　　
　　4.“出口抵減內銷產品應納稅額”專欄，反映生產企業(yè)出口產品按規(guī)定計算的應免抵的稅額。
　　生產企業(yè)以自產的貨物出口，內、外銷業(yè)務共同使用的原材料難以憑票退稅，在實行“免抵退”稅辦法的條件下，出口貨物的銷項稅免征，進項稅先用內銷貨物的銷項稅抵扣，未抵扣完的再申報辦理退稅。因此出口貨物所享受的實質上的退稅款由抵減的進項稅和收到的退稅款兩部分組成。所以核算抵減稅額時作如下賬務處理：
　　借：應交稅費-應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）
　　　　貸：應交稅費－應交增值稅（出口退稅）
　　例題：某企業(yè)本期發(fā)生進項稅額34000元，內銷和外銷產品共用原材料。本月內銷銷項稅13600元，外銷產品離岸價人民幣200000元，退稅率13%。
　　應退稅額200000×13%=26000（元）
　　賬面進項稅余額34000-13600=20400（元）
　　只退20400元，26000-20400=5600（元）是以內銷產品的銷項抵減的。
　　5.“轉出未交增值稅”專欄，核算企業(yè)月終轉出應繳未繳的增值稅。
　　例題：某企業(yè)增值稅賬戶貸方的銷項稅為3400元，借方的進項稅為1700元，月末形成的貸方余額做如下賬務處理：
　　借：應交稅費－應交增值稅（轉出未交增值稅）　　1700
　　　　貸：應交稅費－未交增值稅　　　　　　　　　　　1700
　　6.“銷項稅額”專欄，注意退回的已銷貨物應沖減的銷項稅只能在貸方用紅字沖減。
　　例題：企業(yè)上月銷售的貨物不含稅價格10000元，由于某種原因，本月退回。
　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　10000
　　　　應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）　1700
　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　11700
　　借：庫存商品
　　　　貸：主營業(yè)務成本
　　7.“出口退稅”專欄。出口企業(yè)當期按規(guī)定應退稅額，應免抵稅額后，借記“其他應收款―應收出口退稅款（增值稅）”科目、“應交稅費―應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅）”科目，貸記本科目。
　　注意：辦理退稅時，先計算申報，以后才能收到退稅款，申報時先通過“其他應收款-應收出口退稅款（增值稅）”科目核算。
　　依前例題：
　　借：其他應收款－應收出口退稅款（增值稅）　　　　20400
　　　　應交稅費－應交增值稅
　　　　　　　　　　　?。ǔ隹诘譁p內銷產品應納稅額）5600
　　　　貸：應交稅費－應交增值稅（出口退稅）　　　　　　26000
　　8.“進項稅額轉出”專欄。
　　注意與視同銷售的區(qū)別：
　?、偻赓徹浳锔淖冇猛厩也浑x開企業(yè)，作進項稅額轉出；
　　②外購貨物、在產品、產成品發(fā)生非正常損失，不能再形成銷項，其損失應為不含稅價和原進項稅，也要作進項稅額轉出。
　　借：在建工程（應付職工薪酬）
　　　　貸：原材料
　　　　　　應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉出）
　　借：待處理財產損溢-流動資產損溢
　　　　貸：原材料
　　　　　　應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉出）
　　9.“轉出多交增值稅”專欄，注意只對多預繳的增值稅轉出。
　　例題：某企業(yè)每10天納一次稅，上、中旬共繳稅款20萬元。月末，借方進項稅額30萬元，貸方銷項稅額46萬元，應納稅16萬元，多預繳的稅款作如下賬務處理：
　　借：應交稅費－未交增值稅　　　　　　　　　　　4萬
　　　　貸：應交稅費－應交增值稅（轉出多交增值稅）　　4萬
　　小規(guī)模納稅人的增值稅核算，注意按征收率計算的增值稅額就是應納稅額。
　　例題：某商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售貨物20000元。
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　20000
　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　19230.77
　　　　　　應交稅費－應交增值稅　　　　769.23
　　借：應交稅費－應交增值稅　　　　769.23
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　769.23
　　補充：一般納稅人按征收率計算的增值稅。
　　例題：某企業(yè)轉讓新購小轎車，原價30萬元，現(xiàn)以35萬元售出。
　?、偃〉棉D讓收入時：
　　借：銀行存款　　　　　　　35萬
　　　　貸：固定資產清理　　　　　33.654萬[35萬÷（1+4%）]
　　　　　　應交稅費－未交增值稅　1.346萬[35萬÷（1+4%）×4%]
　?、诮欢悤r：
　　借：應交稅費－未交增值稅　　　　1.346萬
　　　　貸：營業(yè)外收入－政府補貼　　　　0.673萬
　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　0.673萬