注冊稅務(wù)師《稅務(wù)代理實務(wù)》答疑（二）

一、[問題]  例題中:王某取得勞務(wù)報酬50000元，將其中6000元、l0000元通過國家機關(guān)分別捐贈給公益性青少年活動中心和受災(zāi)地區(qū)。該項勞務(wù)報酬應(yīng)繳納個人所得稅多少元？
　分析：通過國家機關(guān)向公益性青少年活動中心可以全額扣除，通過國家機關(guān)向受災(zāi)地區(qū)的捐贈，應(yīng)計算扣除限額。
　　扣除限額=50000×（1-20%）×30%=12000（元），實際捐贈10000元，可以全額扣除。
　　該項勞務(wù)報酬應(yīng)繳納個人所得稅=[50000×（1-20%）-10000-6000]×30%-2000=5200（元）
扣除限額=50000×（1-20%）×30%=12000（元），中，20%是從哪來的?

[解答] 注冊稅務(wù)師考試，稅法一，稅法二是基礎(chǔ)，如果稅法一，稅法二學(xué)不好，將影響稅務(wù)代理的學(xué)習(xí)。
稅法的學(xué)習(xí)，必須在理解的基礎(chǔ)上記憶。本身稅法比較枯燥。建議你先看書，再聽課，然后多做題，從試題中體會稅法的規(guī)定，可能進步會大一些。
現(xiàn)在你先看稅法一，稅法二，稅務(wù)代理不是背下來就能通過的。必須稅法非常熟練才可以學(xué)習(xí)這門課程。
例如你問的這個問題就是稅法二中個人所得稅關(guān)于勞務(wù)報酬的計算。收入超過4000元，扣除20%。
個人所得稅關(guān)于勞務(wù)報酬的計算公式：
①每次收入≤4000元：（每次收入-800）×20%
②每次收入＞4000元：每次收入×（1-20%）×20%
③每次勞務(wù)報酬所得＞20000元：每次收入×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)

二、[問題]  例題：2005年某企業(yè)銷售白酒不含稅價10，000元，另收取包裝物押金1000元，消費稅適用稅率25%，從量計征的消費稅500元。
賬務(wù)處理如下：
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　12700
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　10000
　　　　　　應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1845.30
(1，700＋1000÷（1+17%）×17%)
　　　　　　其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　854.70[1000÷（1+17%）]
　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　3000
　　　　其他應(yīng)付款　　　　　　　　213.68 [1000÷（1+17%）×25%]
　　　　貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交消費稅　　　3213.68
購買方賬務(wù)處理:借:原材料10000
應(yīng)交稅費1700
其他應(yīng)收款:1000
貸:銀行存款:12700

有以下問題不懂:
1\銷售方收到押金時是否要開增值稅發(fā)票.
2\購買方退回包裝物時，只收到854.70-213.68=641.02元
那么1000-641.02=358.98如何處理，難道做營業(yè)外支出?
3\原消費稅分錄: 借 其他應(yīng)付款　　　　　　　　213.68 [1000÷（1+17%）×25%]
　　　　貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交消費稅　　　3213.68
消費稅沖減收入，那么不成了價外稅嗎?我認為不應(yīng)該沖減其他應(yīng)付款，而應(yīng)該作為營業(yè)稅金和附加處理
1、銷售方收到押金一般是不得開具增值稅專用發(fā)票的。
2、購買方退還包裝物押金的，應(yīng)該退還1000元。
銷售方：
借：營業(yè)外支出（或管理費用）1000-641.02
其他應(yīng)付款　　　　641.02
貸：銀行存款　　　　1000
3、由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)沒有完成，所以無法確定是否計入營業(yè)稅金及附加中，如果是最后退回包裝物的，消費稅應(yīng)該計入營業(yè)外支出或管理費用中，由于收入中沒有包裝物的收入，所以對應(yīng)的稅金一般也是不得在營業(yè)稅金及附加中核算的，要根據(jù)具體情況確定最后計入的科目，所以現(xiàn)在不能直接計入營業(yè)稅金及附加中。
 
增值稅與消費說的計稅依據(jù)為什么不一致，計算消費稅用的是不含稅售價130／1.17×150，計算增值稅卻用的是成本價15000元，為什么？

[解答]
因為外購的材料用于非應(yīng)稅項目，進項稅應(yīng)當轉(zhuǎn)出。金項鏈成本為15,000元，即采購價格為15,000元，當時增值稅進項稅是=15000×17%=2550（元），現(xiàn)在進項稅額轉(zhuǎn)出仍然是=15000×17%=2550（元）。
但是作為珠寶店銷售金項鏈按照視同銷售應(yīng)稅消費品對待，含稅售價是130×150，應(yīng)當換算成不含稅售價是130×150÷（1+17%），計算繳納消費稅。
另外，如果是把外購材料用于購進的貨物用于投資、分配股東、無償捐贈,視同銷售。
貸:應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅(銷項稅額),而不是進項稅額轉(zhuǎn)出。
這時按照售價130×150÷（1+17%）計算增值稅的銷項稅。只有把外購材料用于購進的貨物用于投資、分配股東、無償捐贈,計算增值稅和計算消費稅的計稅依據(jù)相同。