注冊(cè)稅務(wù)師《稅法一》答疑精選（一）

一、[問題]  請(qǐng)問運(yùn)費(fèi)到底要如何才能抵扣進(jìn)項(xiàng)。比如某日化廠為增值稅一般納稅人，2006年8月購進(jìn)原材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款150萬元、增值稅25.5萬元；從小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)已稅香水，取得普通發(fā)票，注明金額為28.41萬元，全部領(lǐng)用生產(chǎn)化妝品；支付購貨運(yùn)費(fèi)10萬元、裝卸費(fèi)0.5萬元，包括從小規(guī)模納稅人購進(jìn)香水支付的運(yùn)費(fèi)3萬元，并取得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的運(yùn)輸企業(yè)開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票。

解答：你好，
運(yùn)費(fèi)的抵扣問題的確很復(fù)雜。注意：納稅人購進(jìn)（包括進(jìn)口）固定資產(chǎn)（東北老工業(yè)基地除外），免稅貨物（免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）其支付的運(yùn)輸費(fèi)，即使取得合法的運(yùn)費(fèi)發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅也是不得進(jìn)行抵扣的。見教材101頁（9）納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資支付的運(yùn)輸費(fèi)，取得合法的運(yùn)費(fèi)發(fā)票，運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅是可以抵扣的。納稅人從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物（非固定資產(chǎn)、免稅農(nóng)產(chǎn)品），取得合法運(yùn)費(fèi)發(fā)票，運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅是可以抵扣的。具體請(qǐng)看教材98頁（5）及101頁（9）

二、[問題]  營業(yè)稅中裝修裝飾業(yè)提到車，船，飛機(jī)等的裝飾裝潢活動(dòng)也包括在內(nèi)，不是車的修理裝潢要交增值稅么？

解答：你好，
關(guān)于車輛的裝潢在征稅上的確是很有爭議。
一般認(rèn)為對(duì)于增值稅納稅人，如：汽車修配修理廠發(fā)生的裝潢活動(dòng)往往征收增值稅。
而對(duì)于營業(yè)稅納稅人，如：主營汽車清洗、打蠟單位發(fā)生的裝潢活動(dòng)往往征收營業(yè)稅。

三、[問題]  進(jìn)口卷煙確定比例稅率的公式：（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+0。6）/（1-30%） 請(qǐng)問：計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅=：（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+0。6）/（1-適用消費(fèi)稅稅率） *數(shù)量*適用消費(fèi)稅稅率+定額稅，這有政策依據(jù)嗎？這不是考慮了2次定額稅。

解答：你好，
財(cái)稅［2004］22號(hào)
海關(guān)總署：
為統(tǒng)一進(jìn)口卷煙與國產(chǎn)卷煙的消費(fèi)稅政策，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，對(duì)進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅稅率進(jìn)行調(diào)整?，F(xiàn)就有關(guān)問題通知如下：
（一）、自2004年3月1日起，進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率按以下辦法確定：
1、每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（200支）確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅定額稅率）／（1－消費(fèi)稅稅率）。其中，關(guān)稅完稅價(jià)格和關(guān)稅為每標(biāo)準(zhǔn)條的關(guān)稅完稅價(jià)格及關(guān)稅稅額；消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）0.6元（依據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅定額稅率折算而成）；消費(fèi)稅稅率固定為30％。
2、每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（200支）確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格≥50元人民幣的，適用比例稅率為45％；每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（200支）確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格＜50元人民幣的，適用比例稅率為30％。

（二）、依據(jù)上述確定的消費(fèi)稅適用比例稅率，計(jì)算進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。
1、進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅定額稅）／（1－進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率）。
2、應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率＋消費(fèi)稅定額稅。其中，消費(fèi)稅定額稅＝海關(guān)核定的進(jìn)口卷煙數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率，消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱（50000支）150元。 請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

四、[問題]  某企業(yè)9月購入一批貨物，取得增值稅發(fā)票上注明價(jià)款200萬，貨款及稅款已支付，銷貨方保證下月10前把貨物發(fā)出。請(qǐng)問能計(jì)入9月份的進(jìn)項(xiàng)稅么？
甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，丁企業(yè)為建筑安裝企業(yè)。2006年3月甲以100萬平方土地使用權(quán)與丁企業(yè)合資建房。甲土地使用權(quán)（2002購入價(jià)1800萬元）按市場價(jià)作價(jià)2480萬元，合同規(guī)定房屋建成后按5：5分成。本月完成，工程建筑成本4960萬，甲獲得50％房屋所有權(quán)，甲將其中的70％作為廠房使用，30％出售，取得銷售收入1500萬；丁獲得50％房屋所有權(quán)，將40出售，取得銷售收入2480萬元，60％作為辦公室使用。請(qǐng)問甲、丁企業(yè)的營業(yè)稅分別是多少？

解答：你好，
9月份是否能計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅，關(guān)鍵要看取得的增值稅專用發(fā)票是否在9月份通過認(rèn)證，如果通過認(rèn)證就可以抵扣。
你的第2個(gè)問題屬于合作建房，比較復(fù)雜。基本規(guī)定是土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換，雙方都取得了擁有部分房屋的所有權(quán)。在這一合作過程中，甲方以轉(zhuǎn)讓部分土地使用權(quán)為代價(jià)，換取部分房屋的所有權(quán)，發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為；丁方則以轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權(quán)為代價(jià)，換取部分土地的使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。因而合作建房的雙方都發(fā)生了營業(yè)稅的應(yīng)稅行為。對(duì)甲方應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目中“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”子目征稅；對(duì)丁方應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征稅。由于雙方?jīng)]有進(jìn)行貨幣結(jié)算，因此應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十五條的規(guī)定分別核定雙方各自的營業(yè)額。如果合作建房的雙方（或任何一方）將分得的房屋銷售出去，則又發(fā)生了銷售不動(dòng)產(chǎn)行為，應(yīng)對(duì)其銷售收入再按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。
甲企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅＝（2480-1800）×5％＋1500×3％＝79萬元
丁企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅：由于自建自售，所以首先計(jì)算建筑勞務(wù)營業(yè)稅：4960×（1+成本利潤率20%）/（1-3%）×（50%+50%*40%）*3%＝128.86萬元自建自用房產(chǎn)的建筑業(yè)勞務(wù)不征稅銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅：由于丁企業(yè)分得部分的40％對(duì)外出售，售價(jià)為2480，所以丁企業(yè)分得的房屋的價(jià)款為2480/40%＝6200萬元該合作建成的房屋的總價(jià)款是6200÷50％＝12400萬元丁分給甲的50％，應(yīng)視同銷售計(jì)算營業(yè)稅，所以丁企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納營業(yè)稅＝（12400×50％+2480）×5％＝434萬元丁企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅合計(jì)＝128.86+434＝562.86萬元