2024年注冊(cè)稅務(wù)師財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)易錯(cuò)點(diǎn)：第十一章非流動(dòng)資產(chǎn)（二）

本文分享了2024年注冊(cè)稅務(wù)師財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)易錯(cuò)點(diǎn)：第十一章非流動(dòng)資產(chǎn)（二），本章為重點(diǎn)章節(jié)，主要考核客觀(guān)題和計(jì)算題。涉及到的考點(diǎn)有以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的計(jì)量、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理等內(nèi)容。

2024年注冊(cè)稅務(wù)師財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)易錯(cuò)點(diǎn)：第十一章非流動(dòng)資產(chǎn)（二）

【知識(shí)點(diǎn)】以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的計(jì)量

(一)初始確認(rèn)

以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值(不包含已宣告但尚未領(lǐng)取的債券利息，此部分記入“應(yīng)收利息”)和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具的增量費(fèi)用。不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本和持有成本等與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。

(二)后續(xù)計(jì)量

資產(chǎn)負(fù)債表日，以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按攤余成本計(jì)量。以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的攤余成本，是指以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

1.扣除已償還的本金。

2.加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額。

3.扣除累計(jì)計(jì)提的損失準(zhǔn)備。

【提示】一般來(lái)講，以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的攤余成本即該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，也就是未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

實(shí)際利率法，是指將金融資產(chǎn)在預(yù)計(jì)存續(xù)期的估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)賬面余額所使用的利率。確定實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)所有合同條款的基礎(chǔ)上估計(jì)預(yù)期現(xiàn)金流量，但不應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)期信用損失。實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)時(shí)確定 ，在隨后期間保持不變。

以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)在持有期間應(yīng)當(dāng)按照“攤余成本乘以實(shí)際利率”計(jì)算確認(rèn)利息收入，并計(jì)入“投資收益”。實(shí)際利率與票面利率差別很小的，也可按票面利率計(jì)算利息收入，并計(jì)入投資收益。

(三)處置

處置以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為“投資收益”。

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環(huán)球網(wǎng)校稅務(wù)師【每日一練】欄目，為考生提供章節(jié)練習(xí)題、歷年真題、模擬試題等，幫助考生通過(guò)做題鞏固知識(shí)。

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