2024年稅務(wù)師考試財務(wù)與會計模擬題：第十七章會計調(diào)整

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2024年稅務(wù)師考試財務(wù)與會計模擬題：第十七章會計調(diào)整

第一節(jié) 會計政策變更

【1-單選題】下列項(xiàng)目中，不屬于會計政策變更的是( )。

A.發(fā)出存貨的計價方法由移動加權(quán)平均法改為月末一次加權(quán)平均法

B.對子公司投資由權(quán)益法核算改為成本法核算

C.將借款費(fèi)用資本化改為費(fèi)用化

D.無形資產(chǎn)由使用壽命不確定改為使用壽命確定

【答案】D

【解析】會計政策變更涉及的是會計確認(rèn)、計量基礎(chǔ)和列報項(xiàng)目的變動，而無形資產(chǎn)由使用壽命不確定改為確定，并沒有涉及到會計確認(rèn)、計量基礎(chǔ)以及列報項(xiàng)目的變動，所以不屬于會計政策變更，而是屬于會計估計變更。

【2-多選題】關(guān)于會計政策變更所采用的追溯調(diào)整法和未來適用法，下列表述中正確的有( )。

A.追溯調(diào)整法，是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法

B.未來適用法，是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會計估計變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計估計變更影響數(shù)的方法

C.對于追溯調(diào)整法，新的會計政策不會影響變更當(dāng)期的損益

D.未來適用法不會影響變更當(dāng)期期初的留存收益

E.追溯調(diào)整法，應(yīng)對前期已對外報出的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整

【答案】ABD

【解析】對于追溯調(diào)整法，新的會計政策會影響變更當(dāng)期的損益，選項(xiàng)C錯誤;企業(yè)不能調(diào)整已經(jīng)報出的財務(wù)報表，選項(xiàng)E錯誤。

【3-多選題】下列各項(xiàng)中，屬于會計政策變更的有( )。

A.將一項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈殘值由20萬元變更為5萬元

B.將產(chǎn)品保修費(fèi)用的計提比例由銷售收入的2%變更為1.5%

C.將發(fā)出存貨的計價方法由移動加權(quán)平均法變更為個別計價法

D.將以公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量

E.對子公司投資由權(quán)益法核算轉(zhuǎn)為成本法核算

【答案】CE

【解析】選項(xiàng)A和B均屬于會計估計變更;選項(xiàng)C，屬于會計政策變更;選項(xiàng)D，屬于會計差錯，應(yīng)進(jìn)行差錯更正;選項(xiàng)E，是會計準(zhǔn)則要求的變更，屬于會計政策變更。

【4-多選題】下列情況中，應(yīng)采用未來適用法處理會計政策變更的有( )。

A.企業(yè)因賬簿超過法定保存期限而銷毀，引起會計政策變更累積影響數(shù)無法確定

B.企業(yè)賬簿因不可抗力而毀壞引起會計政策變更累積影響數(shù)無法確定

C.會計政策變更累積影響數(shù)能夠確定，但法律或行政法規(guī)要求對會計政策的變更采用未來適用法

D.會計政策變更累積影響數(shù)能夠合理確定

E.會計政策變更的部分累積影響數(shù)無法可靠確定

【答案】ABC

【解析】選項(xiàng)D，會計政策變更累積影響數(shù)能夠合理確定的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整;選項(xiàng)E，會計政策變更累積影響數(shù)能夠可靠確定的部分應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。

第二節(jié) 會計估計變更

【1-單選題】下列情形中，不屬于會計估計變更的是( )。

A.無形資產(chǎn)的使用年限由10年變更為9年

B.分期付款購入固定資產(chǎn)的入賬價值的基礎(chǔ)由支付價款總額變更為支付價款現(xiàn)值

C.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法變更為雙倍余額遞減法

D.應(yīng)收賬款壞賬計提比例由5%提高到10%

【答案】B

【解析】分期付款購入固定資產(chǎn)入賬價值的基礎(chǔ)由支付價款總額變更為支付價款現(xiàn)值，屬于會計政策變更。

【2-單選題】甲公司2017年12月20日購入一臺管理用設(shè)備，入賬價值為104萬元，原估計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為4萬元，按年限平均法計提折舊。由于該設(shè)備技術(shù)因素的原因，甲公司于2020年1月1日將設(shè)備的折舊方法改為雙倍余額遞減法，將設(shè)備的折舊年限由原來的10年改為8年，預(yù)計凈殘值不變。甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。則該估計變更對甲公司2020年凈利潤的影響金額為( )萬元。

A.0

B.-7.5

C.-13.5

D.-23.5

【答案】C

【解析】該設(shè)備2018年和2019年分別計提的折舊額=(104-4)/10=10(萬元)，2020年1月1日設(shè)備的賬面凈值=104-10-10=84(萬元)，按新會計估計設(shè)備2020年計提的折舊額=84×2/(8-2)=28(萬元)，按原會計估計，設(shè)備2020年應(yīng)計提的折舊額=(104-4)/10=10(萬元)，該估計變更對甲公司2020年凈利潤的影響金額=(10-28)×(1-25%)=-13.5(萬元)。

第三節(jié) 前期差錯更正

【1-單選題】下列各項(xiàng)不屬于會計差錯的是( )。

A.企業(yè)在期末少計提折舊100萬元

B.企業(yè)能夠合理估計退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，在發(fā)出商品時未確認(rèn)銷售收入

C.企業(yè)內(nèi)部研發(fā)形成的“三新”無形資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，期末未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

D.企業(yè)期末存貨采用成本與可收回金額孰低計量

【答案】C

【解析】選項(xiàng)C，企業(yè)內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)，在初始確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定，不確認(rèn)該暫時性差異的所得稅影響。

【2-單選題】甲公司2020年3月在上年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出后，發(fā)現(xiàn)2018年10月購入的專利權(quán)攤銷金額錯誤。該專利權(quán)2018年應(yīng)攤銷的金額為240萬元，2019年應(yīng)攤銷的金額為960萬元。2018年和2019年實(shí)際攤銷金額均為960萬元。甲公司對此重大會計差錯采用追溯重述法進(jìn)行會計處理，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取盈余公積。甲公司2020年年初未分配利潤應(yīng)調(diào)增的金額是( )萬元。

A.486

B.540

C.648

D.720

【答案】A

【解析】因該專利權(quán)2018年正確的攤銷額為240萬元，而實(shí)際攤銷額為960萬元，即多攤銷了720萬元，減少了利潤總額，所以應(yīng)當(dāng)調(diào)增利潤總額，同時扣除所得稅費(fèi)用的影響以及盈余公積的影響，所以調(diào)增2020年年初未分配利潤的金額=(960-240)×(1-25%)×(1-10%)=486(萬元)。

【3-單選題】甲公司2020年12月發(fā)現(xiàn)2019年6月完工并投入使用的某工程項(xiàng)目未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)核算，該工程賬面價值1600萬元(假定該工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后未發(fā)生其他支出)，預(yù)計使用年限8年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。假定甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計提盈余公積。更正該項(xiàng)前期重大差錯使甲公司2020年資產(chǎn)負(fù)債表期末資產(chǎn)總額( )。

A.增加1600萬元

B.增加1300萬元

C.減少300萬元

D.減少1600萬元

【答案】C

【解析】甲公司更正該項(xiàng)前期重大差錯，使其在建工程減少1600萬元，同時使固定資產(chǎn)增加1600萬元，應(yīng)計提折舊額=1600/8×1.5=300(萬元)，減少固定資產(chǎn)賬面價值300萬元，資產(chǎn)總額減少300萬元。

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