關(guān)于《資源回收企業(yè)向自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者“反向開票”有關(guān)事項(xiàng)》的解讀

近日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源回收企業(yè)向自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者“反向開票”有關(guān)事項(xiàng)的公告》的解讀，幫助大家更好地了解公告內(nèi)容。

官方通知詳情如下：

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源回收企業(yè)向自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者“反向開票”有關(guān)事項(xiàng)的公告

為落實(shí)《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)〈推動(dòng)大規(guī)模設(shè)備更新和消費(fèi)品以舊換新行動(dòng)方案〉的通知》(國(guó)發(fā)〔2024〕7號(hào))要求，實(shí)行資源回收企業(yè)向自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者“反向開票”，4月25日，稅務(wù)總局制發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源回收企業(yè)向自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者“反向開票”有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2024年第5號(hào)，以下簡(jiǎn)稱5號(hào)公告)。現(xiàn)解讀如下：

一、自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者包括哪些？收購報(bào)廢產(chǎn)品后再銷售的自然人，是否包括在內(nèi)？

答：按照現(xiàn)行發(fā)票管理制度規(guī)定，增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人銷售報(bào)廢產(chǎn)品，可以自行開具發(fā)票；自然人銷售報(bào)廢產(chǎn)品(包括銷售自己使用過的報(bào)廢產(chǎn)品，或者銷售收購的報(bào)廢產(chǎn)品)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開發(fā)票，已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了報(bào)廢產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)合規(guī)開、受票的覆蓋。5號(hào)公告落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署，實(shí)行資源回收企業(yè)向自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者“反向開票”，是為了進(jìn)一步提升資源回收企業(yè)向自然人收購報(bào)廢產(chǎn)品時(shí)取得發(fā)票的便利性。

5號(hào)公告所稱自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者(以下簡(jiǎn)稱出售者)既包括銷售自己使用過的報(bào)廢產(chǎn)品的自然人，也包括銷售收購的報(bào)廢產(chǎn)品的自然人，且自然人應(yīng)符合連續(xù)不超過12個(gè)月“反向開票”累計(jì)銷售額不超過500萬元的條件。這里的“反向開票”累計(jì)銷售額，包括多個(gè)資源回收企業(yè)向同一自然人“反向開票”的銷售額。

為規(guī)范市場(chǎng)和稅收秩序，5號(hào)公告還規(guī)定，自然人銷售報(bào)廢產(chǎn)品連續(xù)12個(gè)月“反向開票”累計(jì)銷售額超過500萬元的，資源回收企業(yè)不得再向其“反向開票”。資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)持續(xù)從事報(bào)廢產(chǎn)品出售業(yè)務(wù)的自然人依法辦理經(jīng)營(yíng)主體登記，按照規(guī)定自行開具發(fā)票。

舉例說明：

情形一：資源回收企業(yè)A公司已取得“反向開票”資格。2024年7月至10月，自然人甲收購的廢紙，全部銷售給A公司，每月銷售一次，各月不含稅銷售額分別為200萬元、200萬元、100萬元和200萬元。除此之外，自然人甲未發(fā)生其他銷售報(bào)廢產(chǎn)品業(yè)務(wù)。2024年7月至9月，自然人甲銷售報(bào)廢產(chǎn)品的累計(jì)銷售額為500萬元，符合5號(hào)公告相關(guān)條件，A公司可向其“反向開票”。但在2024年10月，自然人甲再次向A公司銷售廢紙時(shí)，因其連續(xù)不超過12個(gè)月銷售報(bào)廢產(chǎn)品的累計(jì)銷售額超過500萬元，不再符合5號(hào)公告的相關(guān)規(guī)定，A公司不得再向其“反向開票”。同時(shí)，自然人甲可依法辦理經(jīng)營(yíng)主體登記，按照規(guī)定自行開具發(fā)票。

情形二：資源回收企業(yè)A公司、C公司均已取得“反向開票”資格。自然人甲于2024年8月向資源回收企業(yè)A公司銷售廢紙，不含稅銷售額為280萬元，A公司已向其“反向開票”；自然人甲于2024年9月向資源回收企業(yè)B公司銷售廢紙，不含稅銷售額為50萬元，B公司因不符合“反向開票”條件，未取得“反向開票”資格，未向自然人甲“反向開票”，自然人甲向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開發(fā)票；2024年10月，自然人甲向C公司銷售廢紙，不含稅銷售額為200萬元。除此之外，自然人甲未發(fā)生其他銷售報(bào)廢產(chǎn)品業(yè)務(wù)。2024年10月，自然人甲向C公司銷售廢紙時(shí)，因其連續(xù)不超過12個(gè)月“反向開票”業(yè)務(wù)中銷售報(bào)廢產(chǎn)品的累計(jì)銷售額未達(dá)到500萬元(280+200=480萬元)，因此，C公司向自然人甲收購廢紙，可以向其“反向開票”。

二、實(shí)行“反向開票”的資源回收企業(yè)應(yīng)符合什么條件？

答：實(shí)行“反向開票”的資源回收企業(yè)，應(yīng)當(dāng)符合以下三項(xiàng)條件之一，且實(shí)際從事資源回收業(yè)務(wù)：

(一)從事危險(xiǎn)廢物收集的，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家危險(xiǎn)廢物經(jīng)營(yíng)許可證管理辦法的要求，取得危險(xiǎn)廢物經(jīng)營(yíng)許可證；

(二)從事報(bào)廢機(jī)動(dòng)車回收的，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家商務(wù)主管部門出臺(tái)的報(bào)廢機(jī)動(dòng)車回收管理辦法要求，取得報(bào)廢機(jī)動(dòng)車回收拆解企業(yè)資質(zhì)認(rèn)定證書；

(三)除危險(xiǎn)廢物、報(bào)廢機(jī)動(dòng)車外，其他資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家商務(wù)主管部門出臺(tái)的再生資源回收管理辦法要求，進(jìn)行經(jīng)營(yíng)主體登記，并在商務(wù)部門完成再生資源回收經(jīng)營(yíng)者備案。

另外，實(shí)行“反向開票”的資源回收企業(yè)，包括單位和個(gè)體工商戶。即，從事資源回收業(yè)務(wù)的符合上述條件的個(gè)體工商戶也可以申請(qǐng)“反向開票”。

三、符合條件的資源回收企業(yè)應(yīng)如何申請(qǐng)“反向開票”？

答：資源回收企業(yè)需要“反向開票”的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《資源回收企業(yè)“反向開票”申請(qǐng)表》，申請(qǐng)表內(nèi)容包括：“反向開票”申請(qǐng)時(shí)間、回收?qǐng)?bào)廢產(chǎn)品類別、銷售報(bào)廢產(chǎn)品適用增值稅計(jì)稅方法等。同時(shí)，需提供危險(xiǎn)廢物經(jīng)營(yíng)許可證或報(bào)廢機(jī)動(dòng)車回收拆解企業(yè)資質(zhì)認(rèn)定證書或商務(wù)部門再生資源回收經(jīng)營(yíng)者備案登記證明。

四、“報(bào)廢產(chǎn)品”類編碼的適用范圍是什么？

答：為推行資源回收企業(yè)“反向開票”，稅務(wù)總局更新了《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》，增加了“報(bào)廢產(chǎn)品”類編碼，下設(shè)十類報(bào)廢產(chǎn)品編碼(具體包括廢鋼鐵、廢有色金屬、廢塑料、廢輪胎、廢紙、廢棄電器電子產(chǎn)品、報(bào)廢機(jī)動(dòng)車、廢舊紡織品、廢玻璃、廢電池)以及“其他報(bào)廢產(chǎn)品”類編碼。資源回收企業(yè)“反向開票”時(shí)，以及納稅人銷售報(bào)廢產(chǎn)品自行開具發(fā)票時(shí)，均應(yīng)當(dāng)在“報(bào)廢產(chǎn)品”類編碼中選擇正確的編碼。如果銷售的報(bào)廢產(chǎn)品不屬于上述十類報(bào)廢產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)在“其他報(bào)廢產(chǎn)品”類編碼中選擇對(duì)應(yīng)的編碼，還需要填寫報(bào)廢產(chǎn)品的具體品名。

稅務(wù)總局將根據(jù)需要，適時(shí)對(duì)《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，并在開票系統(tǒng)中及時(shí)更新，涉及重要調(diào)整的，適時(shí)予以公布。

五、實(shí)行“反向開票”的資源回收企業(yè)可開具什么發(fā)票？

答：考慮到納稅人需要發(fā)票進(jìn)行所得稅稅前扣除，適用增值稅一般計(jì)稅方法的納稅人還需要增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的實(shí)際情況，因此，如資源回收企業(yè)屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的增值稅一般納稅人，可反向開具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票；如屬于增值稅小規(guī)模納稅人，或者選擇適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的增值稅一般納稅人，可反向開具普通發(fā)票，不得反向開具增值稅專用發(fā)票。資源回收企業(yè)銷售報(bào)廢產(chǎn)品，增值稅計(jì)稅方法發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)對(duì)“反向開票”的票種進(jìn)行調(diào)整，并根據(jù)選擇適用的增值稅計(jì)稅方法正確開具發(fā)票。資源回收企業(yè)可以按規(guī)定抵扣反向開具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅款。

情形一：資源回收企業(yè)A公司屬于增值稅一般納稅人，其銷售報(bào)廢產(chǎn)品選擇適用增值稅一般計(jì)稅方法，已取得“反向開票”資格。2024年6月，A公司向銷售報(bào)廢產(chǎn)品的自然人甲收購廢塑料，收購金額為202萬元。對(duì)于上述收購業(yè)務(wù)，A公司選擇反向開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明不含稅銷售額200萬元，稅額2萬元。則A公司在計(jì)算2024年6月所屬期增值稅應(yīng)納稅額時(shí)，可按規(guī)定抵扣上述進(jìn)項(xiàng)稅額2萬元。

情形二：資源回收企業(yè)A公司屬于增值稅一般納稅人，其銷售報(bào)廢產(chǎn)品選擇適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，已取得“反向開票”資格。2024年7月，A公司向銷售報(bào)廢產(chǎn)品的自然人甲收購廢塑料，收購金額為101萬元。對(duì)于上述收購業(yè)務(wù)，由于A公司已選擇適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，因此只能向自然人甲反向開具普通發(fā)票，不得反向開具增值稅專用發(fā)票。

六、資源回收企業(yè)中的增值稅一般納稅人，選擇適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法后，能否變更增值稅計(jì)稅方法？

答：資源回收企業(yè)中的增值稅一般納稅人銷售報(bào)廢產(chǎn)品，在5號(hào)公告施行前已按有關(guān)規(guī)定選擇適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，可以在2024年7月31日前改為選擇適用增值稅一般計(jì)稅方法。除上述情形外，資源回收企業(yè)選擇增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更；變更為增值稅一般計(jì)稅方法后，36個(gè)月內(nèi)不得再選擇增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

舉例說明：

情形一：資源回收企業(yè)A公司屬于增值稅一般納稅人，自2023年1月起，從事銷售報(bào)廢產(chǎn)品業(yè)務(wù)選擇適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，并于2024年4月30日取得“反向開票”資格。A公司根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，于2024年7月1日起改為選擇適用增值稅一般計(jì)稅方法。此后，如A公司需再次選擇適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，則必須在選擇適用增值稅一般計(jì)稅方法滿36個(gè)月，即2027年6月30日(2024年7月1日至2027年6月30日共計(jì)36個(gè)月)后方可重新選擇適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

情形二：資源回收企業(yè)A公司屬于增值稅一般納稅人，自2023年1月起，從事銷售報(bào)廢產(chǎn)品業(yè)務(wù)選擇適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，并于2024年4月30日取得“反向開票”資格。如A公司在2024年7月31日前未改為選擇適用增值稅一般計(jì)稅方法，而是繼續(xù)選擇適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，則必須在選擇適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法滿36個(gè)月，即2025年12月31日(2023年1月1日至2025年12月31日共計(jì)36個(gè)月)后方可選擇適用增值稅一般計(jì)稅方法。

七、資源回收企業(yè)“反向開票”后，需要開具紅字發(fā)票的如何處理？

答：資源回收企業(yè)“反向開票”后，發(fā)生銷售退回、開票有誤、銷售折讓等情形，需要通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具紅字增值稅專用發(fā)票的，由資源回收企業(yè)填開《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》；需要通過電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)開具紅字增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票的，由資源回收企業(yè)填開《紅字發(fā)票信息確認(rèn)單》。資源回收企業(yè)填開《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《紅字發(fā)票信息確認(rèn)單》時(shí)，應(yīng)當(dāng)填寫對(duì)應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票信息，紅字發(fā)票需與原藍(lán)字發(fā)票一一對(duì)應(yīng)。

八、出售者通過“反向開票”銷售報(bào)廢產(chǎn)品，可以享受哪些增值稅優(yōu)惠政策？

答：出售者通過“反向開票”銷售報(bào)廢產(chǎn)品，可按規(guī)定享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免征增值稅和3%征收率減按1%計(jì)算繳納增值稅等稅費(fèi)優(yōu)惠政策。后續(xù)如小規(guī)模納稅人相關(guān)稅費(fèi)優(yōu)惠政策調(diào)整，按照調(diào)整后的政策執(zhí)行。

需要注意的是，出售者應(yīng)以每月通過“反向開票”銷售報(bào)廢產(chǎn)品的累計(jì)銷售額作為依據(jù)，判斷能否適用上述增值稅優(yōu)惠政策，可能涉及多個(gè)資源回收企業(yè)向其“反向開票”的銷售額。

舉例說明：

情形一：2024年5月，自然人甲向資源回收企業(yè)A公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為3萬元；向資源回收企業(yè)B公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為4萬元；向資源回收企業(yè)C公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為2萬元。上述資源回收企業(yè)均已取得“反向開票”資格，且向自然人甲反向開具了普通發(fā)票。該自然人2024年5月通過“反向開票”銷售報(bào)廢產(chǎn)品的月銷售額合計(jì)9萬元，未超過月銷售額10萬元的標(biāo)準(zhǔn)，可以適用小規(guī)模納稅人免征增值稅政策，A公司、B公司、C公司只需為自然人甲代辦增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)，無需繳納增值稅及附加稅費(fèi)。

情形二：2024年5月，自然人甲向資源回收企業(yè)A公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為3萬元；向資源回收企業(yè)B公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為4萬元；向資源回收企業(yè)C公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為5萬元。上述資源回收企業(yè)均已取得“反向開票”資格，且向自然人甲反向開具了普通發(fā)票。該自然人2024年5月通過“反向開票”銷售報(bào)廢產(chǎn)品的月銷售額合計(jì)12萬元，超過月銷售額10萬元的標(biāo)準(zhǔn)，不適用小規(guī)模納稅人免征增值稅政策。但是，自然人甲銷售廢金屬仍可以適用小規(guī)模納稅人3%征收率減按1%計(jì)算繳納增值稅政策。由于A公司、B公司、C公司均向自然人甲“反向開票”，因此需根據(jù)自身“反向開票”金額為自然人甲代辦增值稅及附加稅費(fèi)納稅申報(bào)，并按規(guī)定繳納代辦稅費(fèi)。A公司需代辦申報(bào)并繳納增值稅為3萬元×1%=0.03萬元，B公司需代辦申報(bào)并繳納增值稅為4萬元×1%=0.04萬元，C公司需代辦申報(bào)并繳納增值稅為5萬元×1%=0.05萬元，附加稅費(fèi)按現(xiàn)行規(guī)定代辦申報(bào)并繳納。

情形三：資源回收企業(yè)A公司、B公司均已取得“反向開票”資格。2024年5月，自然人甲向資源回收企業(yè)A公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為3萬元，由A公司反向開具了普通發(fā)票。自然人甲向資源回收企業(yè)B公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為4萬元。由于B公司屬于增值稅一般納稅人，選擇適用增值稅一般計(jì)稅方法，經(jīng)雙方協(xié)商后由B公司反向開具了征收率為1%的增值稅專用發(fā)票。自然人甲2024年5月通過“反向開票”銷售報(bào)廢產(chǎn)品的月銷售額合計(jì)7萬元，未超過月銷售額10萬元的標(biāo)準(zhǔn)，符合小規(guī)模納稅人免征增值稅政策條件。由于自然人甲向B公司銷售廢金屬的業(yè)務(wù)選擇放棄享受免稅政策，應(yīng)按B公司反向開具的增值稅專用發(fā)票的金額和征收率計(jì)算繳納增值稅，由B公司代辦增值稅及附加稅費(fèi)納稅申報(bào)，并按規(guī)定繳納代辦稅費(fèi)，其他業(yè)務(wù)仍可享受免稅政策。綜上，A公司只需為自然人甲代辦增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)，無需繳納增值稅及附加稅費(fèi)；B公司需代辦申報(bào)并繳納增值稅為4萬元×1%=0.04萬元，附加稅費(fèi)按現(xiàn)行規(guī)定代辦申報(bào)并繳納。

情形四：資源回收企業(yè)A公司、B公司均已取得“反向開票”資格。2024年5月，自然人甲向資源回收企業(yè)A公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為8萬元，由A公司反向開具了普通發(fā)票。自然人甲向資源回收企業(yè)B公司銷售廢金屬，不含稅銷售額為4萬元。由于B公司屬于增值稅一般納稅人，選擇適用增值稅一般計(jì)稅方法，經(jīng)雙方協(xié)商后由B公司反向開具了征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。自然人甲2024年5月通過“反向開票”銷售報(bào)廢產(chǎn)品的月銷售額合計(jì)12萬元，超過了月銷售額10萬元的標(biāo)準(zhǔn)，不適用小規(guī)模納稅人免征增值稅政策。由于A公司、B公司均向自然人甲“反向開票”，因此需根據(jù)自身“反向開票”金額為自然人甲代辦增值稅及附加稅費(fèi)納稅申報(bào)，并按規(guī)定繳納代辦稅費(fèi)。同時(shí)，自然人甲向B公司銷售廢金屬的業(yè)務(wù)，選擇放棄享受小規(guī)模納稅人3%征收率減按1%計(jì)算繳納增值稅政策，應(yīng)按B公司反向開具的增值稅專用發(fā)票的金額和征收率計(jì)算繳納增值稅。綜上，A公司需代辦申報(bào)并繳納增值稅為8萬元×1%=0.08萬元，B公司需代辦申報(bào)并繳納增值稅為4萬元×3%=0.12萬元，附加稅費(fèi)按現(xiàn)行規(guī)定代辦申報(bào)并繳納。

九、資源回收企業(yè)“反向開票”時(shí)，如何代辦出售者的經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅？

答：出售者按照銷售額(不含增值稅)的0.5%預(yù)繳經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅，由資源回收企業(yè)在“反向開票”時(shí)按規(guī)定代辦申報(bào)事項(xiàng)、繳納代辦稅費(fèi)。

十、實(shí)行“反向開票”的資源回收企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行代辦申報(bào)事項(xiàng)、繳納代辦稅費(fèi)？

答：實(shí)行“反向開票”的資源回收企業(yè)，應(yīng)按照規(guī)定在“反向開票”的次月申報(bào)期內(nèi)，向企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《代辦稅費(fèi)報(bào)告表》和《代辦稅費(fèi)明細(xì)報(bào)告表》，繳納代辦的增值稅及附加稅費(fèi)、個(gè)人所得稅。

十一、出售者應(yīng)如何自行辦理經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅年度匯算清繳申報(bào)？

答：出售者需要在次年3月31日前自行向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳。其中，出售者沒有投資個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的，以經(jīng)常居住地為經(jīng)營(yíng)管理所在地。出售者還同時(shí)投資個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的，分別向經(jīng)常居住地、被投資企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳后，選擇向其中一處被投資單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理經(jīng)營(yíng)所得年度匯總申報(bào)。

十二、“反向開票”的資源回收企業(yè)，能否按規(guī)定就“反向開票”部分對(duì)應(yīng)的銷售額享受資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅即征即退政策？

答：資源回收企業(yè)從事《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄(2022年版)》所列的資源綜合利用項(xiàng)目，其反向開具的發(fā)票屬于《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》(2021年第40號(hào))第三條第二項(xiàng)第1點(diǎn)所述“從銷售方取得增值稅發(fā)票”，因此，“反向開票”部分對(duì)應(yīng)的銷售額可以按規(guī)定享受資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅即征即退政策。

舉例說明：

資源回收企業(yè)A公司屬于增值稅一般納稅人，其經(jīng)營(yíng)范圍為收購廢鋼鐵用于生產(chǎn)煉鋼爐料，生產(chǎn)工藝符合《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄(2022年版)》規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件，且已取得“反向開票”資格。2024年6月，A公司銷售煉鋼爐料的不含稅銷售額為1500萬元，除購進(jìn)廢鋼鐵外，其他可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)12萬元。A公司當(dāng)月購進(jìn)3批次廢鋼鐵，其中，向自然人甲收購廢鋼鐵，收購金額為505萬元，不含稅銷售額為500萬元，已向其反向開具了增值稅專用發(fā)票，注明稅款5萬元；向自然人乙收購廢鋼鐵，收購金額為202萬元，不含稅銷售額為200萬元，因自然人乙不符合條件，未向其“反向開票”，也未取得代開的發(fā)票；向小規(guī)模納稅人B公司購進(jìn)廢鋼鐵并取得增值稅專用發(fā)票，購進(jìn)金額為303萬元，不含稅銷售額為300萬元，增值稅專用發(fā)票注明稅款3萬元。A公司向自然人甲收購廢鋼鐵和向B公司購進(jìn)廢鋼鐵，均取得符合政策規(guī)定的發(fā)票；向自然人乙收購廢鋼鐵屬于應(yīng)當(dāng)取得但未取得發(fā)票，該部分廢鋼鐵對(duì)應(yīng)產(chǎn)品的銷售收入不得適用資源綜合利用產(chǎn)品增值稅即征即退政策。因此計(jì)算即征即退政策的可申請(qǐng)退稅額時(shí)，則：

不得適用即征即退政策的銷售收入=1500×[200÷(500+200+300)]=300萬元

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=12+5+3=20萬元

可申請(qǐng)退稅額=[(1500-300)×13%-20]×30%=40.8萬元。

十三、通過“反向開票”方式開具的發(fā)票是否可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證？

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》(2018年第28號(hào))等稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件規(guī)定，企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)。資源回收企業(yè)通過“反向開票”方式開具的發(fā)票，符合上述稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件相關(guān)規(guī)定的，可以作為本企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。

十四、資源回收企業(yè)應(yīng)如何做好企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理？

答：“反向開票”措施為資源回收企業(yè)取得合規(guī)的企業(yè)所得稅稅前扣除憑證提供了便利，可以在很大程度上解決困擾資源回收企業(yè)所得稅成本無票列支問題，助力企業(yè)進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)核算，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，對(duì)于包括通過“反向開票”方式開具的發(fā)票在內(nèi)的各類企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，資源回收企業(yè)均應(yīng)嚴(yán)格按照稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)取得的稅前扣除憑證不符合相關(guān)規(guī)定的，相應(yīng)的支出將不能在發(fā)生年度稅前扣除。不符合規(guī)定進(jìn)行稅前扣除的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法調(diào)整其應(yīng)納稅所得額，追繳稅款，并嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》等有關(guān)規(guī)定處理。

以上內(nèi)容是“關(guān)于《資源回收企業(yè)向自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者“反向開票”有關(guān)事項(xiàng)》的解讀”相關(guān)介紹！我們及時(shí)為考生提供稅務(wù)師教材變動(dòng)解讀、考試大綱、歷年考試真題答案，考生可點(diǎn)擊下方按鈕免費(fèi)下載學(xué)習(xí)。