2021年稅務師考試《財務與會計》考前4天沖刺題

【1·單選題】下列關于存在應付客戶對價的情形的會計處理中，說法不正確的是(　)。

A.企業(yè)應付客戶對價超過向客戶取得可明確區(qū)分商品公允價值的，超過金額應當沖減交易價格

B.向客戶取得的可明確區(qū)分商品公允價值不能合理估計的，企業(yè)應當將應付客戶對價全額沖減交易價格

C.企業(yè)應付客戶對價是為了自客戶取得其他可明確區(qū)分商品的，該應付客戶對價應當沖減交易價格

D.在將應付客戶對價沖減交易價格處理時，企業(yè)應當在確認相關收入與支付客戶對價二者孰晚的時點沖減當期收入

『正確答案』C

『答案解析』企業(yè)存在應付客戶對價的，應當將該應付對價沖減交易價格，但應付客戶對價是為了自客戶取得其他可明確區(qū)分商品的除外。

【2·單選題】企業(yè)與同一客戶同時訂立的兩份或多份合同，應當合并為一份合同進行會計處理的情況不包括(　)。

A.該兩份或多份合同基于同一商業(yè)目的而訂立并構(gòu)成一攬子交易

B.該兩份或多份合同中的一份合同的對價金額取決于其他合同的定價或履行情況

C.該兩份或多份合同中所承諾的商品構(gòu)成單項履約義務

D.該兩份或多份合同在一個月之內(nèi)訂立

『正確答案』D

『答案解析』企業(yè)與同一客戶同時訂立或在相近時間內(nèi)先后訂立的兩份或多份合同，在滿足下列條件之一時，應當合并為一份合同進行會計處理：(1)該兩份或多份合同基于同一商業(yè)目的而訂立并構(gòu)成一攬子交易。(2)該兩份或多份合同中的一份合同的對價金額取決于其他合同定價或履行情況。(3)該兩份或多份合同中所承諾的商品(或每份合同中所承諾的部分商品)構(gòu)成單項履約義務。選項D不是應當進行合同合并的情況。

【3·單選題】關于收入的確認，下列表述不正確的是(　)。

A.對于在合同開始日即滿足收入確認條件的合同，企業(yè)在后續(xù)期間無需對其進行重新評估，除非有跡象表明相關事實和情況發(fā)生重大變化

B.對于在合同開始日不滿足收入確認條件的合同，企業(yè)應當在后續(xù)期間對其進行持續(xù)評估，以判斷其能否滿足收入確認條件

C.企業(yè)在評估其因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權取得的對價是否很可能收回時，僅應考慮客戶到期時支付的能力和意圖

D.如果客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品，則該履約義務屬于在某一時點履行的履約義務

『正確答案』D

『答案解析』如果客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品，則該履約義務屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務。

【4·單選題】下列關于合同折扣的說法及會計處理不符合企業(yè)會計準則規(guī)定的是(　)

A.企業(yè)應當在各單項履約義務之間按比例分攤

B.合同折扣，是指合同中各單項履約義務所承諾商品的單獨售價之和高于合同交易價格的金額

C.合同折扣僅與合同中一項或多項履約義務相關，且企業(yè)采用余值法估計單獨售價的，應當首先采用余值法估計單獨售價，然后在該項或多項履約義務之間分攤合同折扣

D.有確鑿證據(jù)表明合同折扣僅與合同中一項或多項履約義務相關的，企業(yè)應當將該合同折扣分攤至相關一項或多項履約義務

『正確答案』C

『答案解析』合同折扣僅與合同中一項或多項(而非全部)履約義務相關，且企業(yè)采用余值法估計單獨售價的，應當首先在該一項或多項(而非全部)履約義務之間分攤合同折扣，然后采用余值法估計單獨售價，選項C不正確。

【5·單選題】長江公司2017年1月5日與黃河公司簽訂合同，為黃河公司的辦公樓安裝6套太陽能發(fā)電系統(tǒng)，合同總價格為180萬元(不含增值稅)。截至2017年12月31日。長江公司已完成2套，剩余部分預計在2018年4月1日之前完成。該合同僅包含一項履約義務。且該履約義務滿足在某一時段內(nèi)履行的條件。長江公司安裝已完成的工作量確定履約進度為60%。假定不考慮相關稅費。長江公司2017年末應確認的收入為(　)萬元。

A.60　　B.108　　C.180　　D.0

『正確答案』B

『答案解析』2017年末應確認的收入=180×60%=108(萬元)。

【6·多選題】2018年6月6日，甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售其自產(chǎn)的X、Y、Z三種不同型號設備，合同總價款為370萬元，這三種設備構(gòu)成三項單項履約義務。甲公司經(jīng)常單獨出售X設備，其可直接觀察的單獨售價為220萬元。Y設備和Z設備的單獨售價不可直接觀察，甲公司采用市場調(diào)整法估計Y設備的單售價為110萬元，采用成本加成法估計Z設備的單獨售價為80萬元。甲公司經(jīng)常將Y設備和Z設備組合在一起出售，出售價款為150萬元。

假定不考慮增值稅等因素，甲公司對此業(yè)務進行的下列會計處理中，正確的有(　)。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))

A.應當將三項義務合并為一項義務處理

B.合同折扣40萬元應由三項設備共同分攤

C.Y設備應分攤的交易價格為86.84萬元

D.Z設備應分攤的交易價格為63.16萬元

E.X設備應分攤的交易價格為220萬元

『正確答案』CDE

『答案解析』X、Y、Z設備的單獨售價合計=220+110+80=410(萬元)，而該合同的合同價格為370萬元，因此合同折扣=410-370=40(萬元)。X設備單獨銷售的價格與其單獨的售價一致，而Y和Z設備組合在一起的銷售價格為150萬元，該價格與其單獨售價的差額也是40萬元，因此說明該合同的合同折扣僅應歸屬于Y設備和Z設備。因此X設備的交易價格為220萬元，Y設備的交易價格=150×110/(110+80)=86.84(萬元)，Z設備的交易價格=150×80/(110+80)=63.16(萬元)。

【7·多選題】對于在某一時點履行的履約義務，企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時確認收入，在判斷客戶是否取得商品的控制權時，企業(yè)應當考慮的跡象有(　)。

A.客戶已擁有該商品的法定所有權

B.客戶就該商品負有現(xiàn)時付款義務

C.客戶已接受該商品

D.客戶已取得該商品所有權上的主要風險和報酬

E.企業(yè)是否已經(jīng)向客戶開具發(fā)票

『正確答案』ABCD

『答案解析』在判斷客戶是否已取得商品控制權時企業(yè)應當考慮下列跡象：

(1)企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權利，即客戶就該商品負有現(xiàn)時付款義務。

(2)企業(yè)已將該商品的法定所有權轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權。

(3)企業(yè)已將該商品實物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實物占有該商品。

(4)企業(yè)已將該商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權上的主要風險和報酬。

(5)客戶已接受該商品。

(6)其他表明客戶已取得商品控制權的跡象。

【8·多選題】判斷合同成立，企業(yè)與客戶之間的合同必須同時滿足的條件有(　)。

A.企業(yè)與客戶已經(jīng)簽訂正式的書面合同

B.該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務相關的權利和義務

C.合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務

D.企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權取得的對價很可能收回

E.該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關的支付條款，且該合同具有商業(yè)實質(zhì)

『正確答案』BCDE

『答案解析』當企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時確認收入:(1)合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務;(2)該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務相關的權利和義務;(3)該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關的支付條款;(4)該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風險、時間分布或金額;(5)企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權取得的對價很可能收回。

【9·多選題】下列情形表明企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾不可單獨區(qū)分的有(　)。

A.企業(yè)需提供重大的服務以將該商品與合同中承諾的其他商品整合成合同約定的組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶

B.該商品將對合同中承諾的其他商品予以重大修改或定制

C.該商品與合同中承諾的其他商品需要開在同一張增值稅發(fā)票中

D.該商品與合同中承諾的其他商品具有高度關聯(lián)性

E.該商品與合同中承諾的其他商品有相互獨立的銷售價格

『正確答案』ABD

『答案解析』下列情形通常表明企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾不可單獨區(qū)分:(1)企業(yè)需提供重大的服務以將該商品與合同中承諾的其他商品整合成合同約定的組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶。(2)該商品將對合同中承諾的其他商品予以重大修改或定制。(3)該商品與合同中承諾的其他商品具有高度關聯(lián)性。選項ABD正確。

【10·多選題】A公司為一家電器生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)銷售電器的同時也提供電器的售后維修服務，公司服務協(xié)議約定，售出電器如果因產(chǎn)品自身質(zhì)量問題出現(xiàn)需要維修事項的，則提供免費修理;如果因為客戶使用不當引起的需要維修事項的，則需要客戶支付相應的維修服務費。2×18年為促進某空調(diào)的銷售，A公司在銷售的同時，約定免費提供一年的維修服務，該維修服務既包括自身質(zhì)量問題的修理，也包括非自身質(zhì)量問題的修理。下列關于A公司會計處理的表述，不正確的有(　)。

A.如果這兩項服務可以合理的區(qū)分，A公司因空調(diào)自身質(zhì)量問題提供的維修服務，需要作為單項履約義務進行會計處理

B.如果這兩項服務可以合理的區(qū)分，A公司因空調(diào)自身質(zhì)量問題提供的維修服務，應在銷售發(fā)生時按照預計很可能支出的服務費用確認一項負債

C.如果這兩項服務可以合理的區(qū)分，A公司因客戶人為原因提供的維修服務，應在銷售發(fā)生時按照交易價格和商品與服務的單獨售價比例，分別分攤確認商品銷售和服務的收入

D.如果A公司這兩個維修服務無法合理區(qū)分的，應當將這兩類質(zhì)量保證一起作為單項履約義務進行會計處理

E.如果A公司這兩個維修服務無法合理區(qū)分的，應當將這兩類質(zhì)量保證一起作為或有事項進行會計處理

『正確答案』ACE

『答案解析』選項A，應作為或有事項處理，不構(gòu)成單項履約義務;選項C，應在銷售發(fā)生時按照交易價格和商品與服務的單獨售價比例進行分攤，并在各項履約義務履行時分別確認收入，即提供的服務不能直接在銷售時確認收入，在后續(xù)提供服務時才能確認收入;選項E，無法合理區(qū)分的，應當將這兩類質(zhì)量保證一起作為單項履約義務進行會計處理。

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