稅務(wù)師行業(yè)動(dòng)態(tài)：《中華人民共和國(guó)增值稅法（征求意見(jiàn)稿）》的說(shuō)明

據(jù)黨的十九大“深化稅收制度改革”和十九屆四中全會(huì)“推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”精神，按照十三屆全國(guó)人大常委會(huì)立法規(guī)劃和《深化財(cái)稅體制改革總體方案》“推進(jìn)依法治稅”有關(guān)要求，為完善稅收法律制度，建立現(xiàn)代增值稅制度體系，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合起草了《中華人民共和國(guó)增值稅法(征求意見(jiàn)稿)》(以下稱《征求意見(jiàn)稿》)?，F(xiàn)將有關(guān)情況說(shuō)明如下：

一、制定本法的必要性和可行性

1993年12月13日，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(以下稱《條例》)，自1994年1月1日起對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人征收增值稅。根據(jù)《條例》授權(quán)，1993年12月25日，財(cái)政部印發(fā)了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。2016年3月23日，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，以下稱36號(hào)文)，全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅(以下稱營(yíng)改增)試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部原營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入增值稅征稅范圍。為了鞏固營(yíng)改增試點(diǎn)成果，2017年10月30日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議通過(guò)了《國(guó)務(wù)院關(guān)于廢止〈中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例〉的決定(草案)》，全面取消營(yíng)業(yè)稅，調(diào)整完善《條例》相關(guān)規(guī)定。

經(jīng)過(guò)八年十大步的改革，我國(guó)已經(jīng)基本建立了現(xiàn)代增值稅制度，為增值稅立法夯實(shí)了制度基礎(chǔ)。目前增值稅相關(guān)改革措施已全部推出，立法條件成熟。為以法律形式鞏固改革成果，按照保持現(xiàn)行稅制框架總體不變以及保持現(xiàn)行稅收負(fù)擔(dān)水平總體不變的原則，我們整合了《條例》和36號(hào)文等，并適當(dāng)調(diào)整完善相關(guān)內(nèi)容，形成了《征求意見(jiàn)稿》。

二、制定本法的總體考慮

(一)堅(jiān)持以習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)，構(gòu)建適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的現(xiàn)代增值稅制度。按照深化稅收制度改革、構(gòu)建科學(xué)財(cái)稅體制的要求，以法律的形式鞏固營(yíng)改增及增值稅改革成果，同時(shí)為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及培育新業(yè)態(tài)新模式預(yù)留制度空間。

(二)貫徹增值稅稅收中性和效率原則，進(jìn)一步發(fā)揮增值稅籌集財(cái)政收入的作用。通過(guò)立法鞏固營(yíng)改增成果，實(shí)現(xiàn)增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋，建立消費(fèi)型增值稅制度框架，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，實(shí)現(xiàn)新舊動(dòng)能接續(xù)轉(zhuǎn)換，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

(三)按照推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的要求，構(gòu)建與新稅制模式相適應(yīng)的稅收征管制度。提出增值稅納稅申報(bào)、發(fā)票管理等要求，提高征管效率，防止稅收漏洞。

三、《征求意見(jiàn)稿》的主要內(nèi)容

《征求意見(jiàn)稿》共9章47條。主要內(nèi)容如下：

(一)關(guān)于征稅范圍?！墩髑笠庖?jiàn)稿》基本延續(xù)了《條例》的規(guī)定，為鞏固營(yíng)改增成果，將“加工、修理修配勞務(wù)”并入“服務(wù)”，將“銷售金融商品”從“服務(wù)”中單列，即增值稅的征稅范圍為，在境內(nèi)銷售貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和金融商品，以及進(jìn)口貨物。

(二)關(guān)于納稅人和扣繳義務(wù)人。借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，《征求意見(jiàn)稿》規(guī)定，在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易且銷售額達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的單位和個(gè)人，以及進(jìn)口貨物的收貨人，為增值稅的納稅人。銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的單位和個(gè)人，不是增值稅納稅人，但可以自愿選擇登記為增值稅納稅人繳納增值稅。境外單位和個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易的，以購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。

(三)關(guān)于稅率和征收率。為鞏固營(yíng)改增及深化增值稅改革成果，《征求意見(jiàn)稿》對(duì)《條例》中規(guī)定的稅率進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整，將銷售貨物、加工修理修配服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、以及進(jìn)口貨物等適用稅率調(diào)整為13%;將銷售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或者進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品等貨物的適用稅率調(diào)整為9%;銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、金融商品的適用稅率為6%，保持不變。同時(shí)，明確增值稅征收率為3%。

(四)關(guān)于銷售額?！墩髑笠庖?jiàn)稿》基本延續(xù)了《條例》的現(xiàn)行規(guī)定，明確銷售額是納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易取得的與之相關(guān)的對(duì)價(jià)，包括全部貨幣或者非貨幣形式的經(jīng)濟(jì)利益。

(五)關(guān)于期末留抵退稅制度。為鞏固深化增值稅改革成果，按照增值稅原理，《征求意見(jiàn)稿》借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，建立期末留抵退稅制度，并授權(quán)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)制定具體辦法。

(六)關(guān)于混合銷售、兼營(yíng)的規(guī)定。為鞏固營(yíng)改增成果，解決納稅人特殊情形的征稅問(wèn)題，《征求意見(jiàn)稿》延續(xù)“混合銷售”從主、“兼營(yíng)”分別核算納稅的理念，明確混合銷售應(yīng)從主適用稅率或者征收率;兼營(yíng)應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算的，從高適用稅率。

(七)關(guān)于稅收減免?！墩髑笠庖?jiàn)稿》沿用了《條例》和原營(yíng)業(yè)稅暫行條例中的法定免稅項(xiàng)目;同時(shí)明確除法定免稅以外，根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū){稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的，國(guó)務(wù)院可以制定增值稅專項(xiàng)優(yōu)惠政策，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

(八)關(guān)于計(jì)稅期間。為落實(shí)深化“放管服”改革精神，進(jìn)一步減少納稅人辦稅頻次，減輕納稅人申報(bào)負(fù)擔(dān)，《征求意見(jiàn)稿》取消“1日、3日和5日”等三個(gè)計(jì)稅期間，新增“半年”的計(jì)稅期間。

(九)關(guān)于稅收征管。結(jié)合征管實(shí)踐，《征求意見(jiàn)稿》明確增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口貨物的增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)委托海關(guān)代征。明確了納稅人、扣繳義務(wù)人的如實(shí)申報(bào)義務(wù)、發(fā)票管理及法律責(zé)任的原則性規(guī)定。

(十)關(guān)于過(guò)渡期安排。為平穩(wěn)過(guò)渡，本法公布前出臺(tái)的稅收政策，確需延續(xù)的，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定最長(zhǎng)可以延至本法施行后的五年止。待過(guò)渡期結(jié)束，按照《征求意見(jiàn)稿》第三十條，根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，國(guó)務(wù)院可以制定專項(xiàng)優(yōu)惠政策，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案后繼續(xù)執(zhí)行。

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