稅務(wù)師行業(yè)動(dòng)態(tài)：關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用修復(fù)有關(guān)事項(xiàng)的公告》的解讀

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用修復(fù)有關(guān)事項(xiàng)的公告》的解讀

為貫徹落實(shí)《國務(wù)院辦公廳關(guān)于加快推進(jìn)社會(huì)信用體系建設(shè)構(gòu)建以信用為基礎(chǔ)的新型監(jiān)管機(jī)制的指導(dǎo)意見》(國辦發(fā)〔2019〕35號(hào))，鼓勵(lì)和引導(dǎo)納稅人增強(qiáng)依法誠信納稅意識(shí)，主動(dòng)糾正納稅失信行為，稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用修復(fù)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(以下稱《公告》)，對(duì)開展納稅信用修復(fù)的相關(guān)問題進(jìn)行了明確?，F(xiàn)就《公告》的主要內(nèi)容解讀如下：

一、《公告》背景

自2014年《納稅信用管理辦法(試行)》(國家稅務(wù)總局公告2014年第40號(hào)發(fā)布)和《納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方式(試行)》(國家稅務(wù)總局公告2014年第48號(hào)發(fā)布，國家稅務(wù)總局公告2016年第9號(hào)、2018年第31號(hào)修改)實(shí)施以來，守信激勵(lì)、失信懲戒的納稅信用管理體系初步構(gòu)建，納稅信用應(yīng)用場景不斷拓展，良好的納稅信用狀況可以為納稅人帶來許多實(shí)惠，反之則會(huì)受到多種限制，越來越多納稅人希望能夠通過主動(dòng)糾錯(cuò)的方式盡快修復(fù)自身信用，減少信用損失。與此同時(shí)，2019年7月，國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于加快推進(jìn)社會(huì)信用體系建設(shè)構(gòu)建以信用為基礎(chǔ)的新型監(jiān)管機(jī)制的指導(dǎo)意見》(國辦發(fā)〔2019〕35號(hào))，提出要探索建立信用修復(fù)機(jī)制，失信市場主體在規(guī)定期限內(nèi)糾正失信行為、消除不良影響的，可通過作出信用承諾、完成信用整改等方式開展信用修復(fù)。為此，結(jié)合往年納稅信用評(píng)價(jià)情況，經(jīng)過反復(fù)調(diào)研、座談、征求納稅人意見建議，稅務(wù)總局研究制定了《公告》，對(duì)納入納稅信用管理的企業(yè)納稅人實(shí)施納稅信用修復(fù)。

二、關(guān)于可申請(qǐng)納稅信用修復(fù)的情形

信用修復(fù)不是簡單的“洗白記錄”，也不是簡單的“退出懲戒”。按照有限度修復(fù)的原則，《公告》第一條明確了19種情節(jié)輕微或未造成嚴(yán)重社會(huì)影響的納稅信用失信行為，及相應(yīng)的修復(fù)條件，共包括15項(xiàng)未按規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)、稅款繳納、資料備案等事項(xiàng)和4項(xiàng)直接判D級(jí)情形。從往年納稅信用評(píng)價(jià)情況看，上述情形扣分頻次較高、涉及納稅人范圍較大，《公告》實(shí)施后，符合條件的納稅人可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)納稅信用修復(fù)。

三、關(guān)于納稅信用修復(fù)的條件和標(biāo)準(zhǔn)

開展納稅信用修復(fù)以糾正失信行為為前提。納稅人應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)糾正失信行為方可申請(qǐng)納稅信用修復(fù)，具體情形對(duì)應(yīng)的修復(fù)標(biāo)準(zhǔn)詳見《納稅信用修復(fù)范圍及標(biāo)準(zhǔn)》。

(一)納稅人發(fā)生未按法定期限辦理納稅申報(bào)、稅款繳納、資料備案等事項(xiàng)且已補(bǔ)辦的，加分分值根據(jù)補(bǔ)辦時(shí)間與失信行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)列入失信記錄的時(shí)間間隔確定，在30日內(nèi)、本年內(nèi)、次年內(nèi)糾正的，分別能挽回80%、40%、20%的扣分損失。對(duì)于未按規(guī)定期限申報(bào)或繳納已申報(bào)的稅款等事項(xiàng)，若涉及稅款金額不超過1000元且納稅人能在失信行為被記錄的30日內(nèi)及時(shí)補(bǔ)辦的，則補(bǔ)回100%的扣分分值。

(二)未按稅務(wù)機(jī)關(guān)處理結(jié)論繳納或者足額繳納稅款、滯納金和罰款，未構(gòu)成犯罪，納稅信用級(jí)別被直接判為D級(jí)的納稅人，應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)處理結(jié)論明確的期限期滿后60日內(nèi)足額繳納、補(bǔ)繳稅款、滯納金和罰款，方能申請(qǐng)納稅信用修復(fù)。

(三)非正常戶納稅人應(yīng)履行相應(yīng)法律義務(wù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法解除非正常狀態(tài)，方能申請(qǐng)納稅信用修復(fù)。非正常戶失信行為納稅信用修復(fù)一個(gè)納稅年度內(nèi)只能申請(qǐng)一次。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

四、關(guān)于納稅信用修復(fù)的時(shí)限和程序

(一)對(duì)于符合《公告》第一條第(一)項(xiàng)所列條件且失信行為已納入納稅信用評(píng)價(jià)的，納稅人可在失信行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)列入失信記錄的次年年底前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出信用修復(fù)申請(qǐng)。失信行為尚未納入納稅信用評(píng)價(jià)的，納稅人無需提出申請(qǐng)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《納稅信用修復(fù)范圍及修復(fù)標(biāo)準(zhǔn)》對(duì)納稅人該項(xiàng)納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)分值進(jìn)行調(diào)整，并按照規(guī)定做好后續(xù)的納稅信用評(píng)價(jià)。上述“納入納稅信用評(píng)價(jià)”是指稅務(wù)機(jī)關(guān)已啟動(dòng)相應(yīng)年度的納稅信用評(píng)價(jià)工作，相關(guān)失信行為的扣分情況已記入年度納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)得分。

(二)對(duì)于符合本公告第一條第(二)(三)項(xiàng)所列條件的，納稅人可在納稅信用被直接判為D級(jí)的次年年底前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人失信行為糾正情況對(duì)該項(xiàng)納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)的狀態(tài)進(jìn)行調(diào)整，并重新評(píng)價(jià)納稅人納稅信用級(jí)別，但不得評(píng)價(jià)為A級(jí)。

(三)納稅信用修復(fù)后納稅信用不再為D級(jí)的納稅人，其直接責(zé)任人注冊(cè)登記或負(fù)責(zé)經(jīng)營的其他納稅人被關(guān)聯(lián)為D級(jí)的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)解除納稅信用D級(jí)關(guān)聯(lián)。

(四)申請(qǐng)納稅信用修復(fù)的納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《納稅信用修復(fù)申請(qǐng)表》，并對(duì)糾正失信行為的真實(shí)性作出承諾。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自受理納稅信用修復(fù)申請(qǐng)之日起15個(gè)工作日內(nèi)完成審核，并向納稅人反饋信用修復(fù)結(jié)果。

五、關(guān)于納稅信用修復(fù)結(jié)果

修復(fù)指標(biāo)調(diào)整將與相應(yīng)扣分及直接判級(jí)指標(biāo)一一對(duì)應(yīng)。對(duì)于修復(fù)后涉及納稅信用級(jí)別調(diào)整的，稅務(wù)機(jī)關(guān)也將記錄評(píng)價(jià)結(jié)果調(diào)整情況。納稅信用修復(fù)完成后，納稅人按照修復(fù)后的納稅信用級(jí)別適用相應(yīng)的稅收政策和管理服務(wù)措施，之前已適用的稅收政策和管理服務(wù)措施不作追溯調(diào)整。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人未履行信用修復(fù)承諾，通過提交虛假材料申請(qǐng)納稅信用修復(fù)的，在核實(shí)后撤銷已完成的納稅信用修復(fù)，并在納稅信用年度評(píng)價(jià)中按次扣5分。

六、關(guān)于納稅信用修復(fù)和納稅信用復(fù)評(píng)的關(guān)系

納稅信用修復(fù)適用于納稅人發(fā)生了失信行為并且主動(dòng)糾正、消除不良影響后向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)恢復(fù)其納稅信用的情形。納稅信用復(fù)評(píng)適用于納稅人對(duì)納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果有異議，認(rèn)為部分納稅信用指標(biāo)扣分或直接判級(jí)有誤或?qū)儆诜亲陨碓驅(qū)е拢扇〉囊环N維護(hù)自身權(quán)益的行為。納稅信用修復(fù)的前提是納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的年度評(píng)價(jià)結(jié)果無異議，如有異議，應(yīng)先進(jìn)行納稅信用復(fù)評(píng)后再申請(qǐng)納稅信用修復(fù)。

七、公告的施行

本公告自2020年1月1日起施行。

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