2019稅務(wù)師考試《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》模考綜合分析題
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綜合分析題
某市一生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,2017年損益類有關(guān)賬戶數(shù)據(jù)如下:主營業(yè)務(wù)收入6000萬元,主營業(yè)務(wù)成本4300萬元,其他業(yè)務(wù)收入350萬元,其他業(yè)務(wù)成本60萬元,投資收益80萬元,資產(chǎn)減值損失120萬元,稅金及附加300萬元,銷售費(fèi)用900萬元,管理費(fèi)用500萬元,財(cái)務(wù)費(fèi)用50萬元,,營業(yè)外收入300萬元,營業(yè)外支出90萬元。2018年初聘請某稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行審核,發(fā)現(xiàn)以下問題:
(1)當(dāng)年12月轉(zhuǎn)讓2016年6月購進(jìn)的一棟位于市區(qū)辦公樓,簽訂轉(zhuǎn)讓合同,合同上注明不含增值稅轉(zhuǎn)讓收入1000萬元,但該企業(yè)未繳納轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的相關(guān)稅費(fèi)。經(jīng)評估機(jī)構(gòu)評估該辦公樓的重置成本為1300萬元,成新度折扣率6成。
(2)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出80萬元。
(3)廣告費(fèi)支出800萬元,上年結(jié)轉(zhuǎn)未抵扣的廣告費(fèi)350萬元。
(4)計(jì)入成本、費(fèi)用的實(shí)發(fā)工資2000萬元。撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)40萬元(已取得工會(huì)組織開具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)),實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出320萬元,職工教育經(jīng)費(fèi)支出60萬元。
(5)計(jì)提資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備金120萬元,該資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備金未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。
(6)當(dāng)年繳納稅收滯納金5萬元,支付交通部門罰款2萬元,支付合同違約金10萬元。
(7)通過市民政局向希望小學(xué)捐贈(zèng)一批自產(chǎn)桌椅,該批桌椅成本價(jià)為50萬元,不含稅市場售價(jià)為60萬元。
(9)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備,取得增值稅專用發(fā)票,注明價(jià)款200萬元,進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元。
(10)當(dāng)年取得國債利息收入30萬元,直接投資于居民企業(yè)的股息、紅利收入50萬元。
要求:根據(jù)上述資料,回答下列問題
<1> 計(jì)算該企業(yè)轉(zhuǎn)讓辦公樓應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、印花稅和土地增值稅(不考慮地方教育附加)。
<2> 計(jì)算該企業(yè)本年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額并說明相關(guān)調(diào)整處理。
答案見第二頁
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綜合分析題答案
<1>【答案】 該企業(yè)轉(zhuǎn)讓辦公樓應(yīng)繳納的相關(guān)稅費(fèi)如下:
①轉(zhuǎn)讓辦公樓應(yīng)繳納的增值稅=1000×11%=110(萬元)
②轉(zhuǎn)讓辦公樓應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅=110×7%=7.7(萬元)
③轉(zhuǎn)讓辦公樓應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加=110×3%=3.3(萬元)
④轉(zhuǎn)讓辦公樓應(yīng)繳納的印花稅=1000×0.05%=0.5(萬元)
⑤應(yīng)繳納的土地增值稅:
轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的不含稅收入=1000(萬元)
評估價(jià)格=1300×60%=780(萬元)
允許扣除的稅金=7.7+3.3+0.5=11.5(萬元)
扣除項(xiàng)目金額合計(jì)=780+11.5=791.5(萬元)
增值額=1000-791.5=208.5(萬元)
增值率=208.5÷791.5=26.34%,適用稅率為30%。
轉(zhuǎn)讓辦公樓應(yīng)繳納的土地增值稅=208.5×30%=62.55(萬元)
【點(diǎn)評】此問考核的知識點(diǎn)是銷售舊房及建筑物應(yīng)交的稅金及土地增值稅的計(jì)算。
<2> 【答案】 該企業(yè)本年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額及相關(guān)調(diào)賬處理如下:
①轉(zhuǎn)讓辦公樓少繳納的稅金=7.7+3.3+0.5+62.55=74.05萬元),此金額影響企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤。
②該企業(yè)本年度會(huì)計(jì)利潤總額=6000+350+80+300-4300-60-120-300-900-500-50-90-74.05=335.95(萬元)。
③業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出80萬元,發(fā)生額的60%=80×60%=48萬元,銷售營業(yè)收入的0.5%為(6000+350+60)×0.5%=32.05(萬元),允許稅前扣除的金額應(yīng)為32.05萬元,調(diào)增應(yīng)納稅所得額為=80-32.05=47.95萬元。
④廣告費(fèi)支出,允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前扣除的限額=(6000+350+60)×15%=961.5(萬元),當(dāng)年的廣告費(fèi)支出800萬元可以全額扣除,上年結(jié)轉(zhuǎn)未抵扣完的廣告費(fèi)可以抵扣的金額=961.5-800=161.5(萬元),調(diào)減應(yīng)納稅所得額161.5萬元。
⑤撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)40萬元,允許稅前扣除的限額=2000×2%=40(萬元),未超過限額,無需納稅調(diào)整。
實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出320萬元,允許稅前扣除的限額=2000×14%=280(萬元),應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=320-280=40(萬元)。
實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出60萬元,當(dāng)年允許稅前扣除的限額=2000×2.5%=50(萬元),應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=60-50=10(萬元)。超過的部分(10萬元),準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
⑥計(jì)提的資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備金120萬元,未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定,不允許稅前扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額120萬元。
⑦當(dāng)年繳納的稅收滯納金5萬元和支付的交通部門罰款2萬元,不允許稅前扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額7萬元。支付的合同違約金10萬元可以稅前扣除。
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